第三節(jié) 審計重要性

　　審計重要性概念的運用貫穿于整個審計過程。在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。同時，注冊會計師還應當評估各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。

　　一、重要性的含義

　　重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

　　需要注意把握以下幾點：

　　1.重要性概念中的錯報包含漏報。

　　2.重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。

　　3.重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的。(銀行和股東)

　　4.重要性的確定離不開具體環(huán)境。(公司大水平高)

　　5.對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。

　　不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務報表層次和認定層次的重要性水平時，得出的結果可能不同

　　需要注意的是，僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是提供了一個門檻或臨界點。在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的;反之，該錯報則不重要。重要性并不是財務信息的主要質(zhì)量特征。

　　二、審計風險

　　審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

　　(一)重大錯報風險

　　重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關,且獨立存在與財務報表的審計.在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次方面考慮重大錯報風險。

　　(1)兩個層次的重大錯報風險

　　1、財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。

　　2、注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　(2)固有風險和控制風險

　　認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。

　　固有風險是指假設不存在相關的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。

　　某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定，固有風險較高。

　　控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。控制風險取決于財務報表編制有關的內(nèi)部控制的審計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險始終存在。

　　審計準則通常不再單獨提到固有風險和控制風險，而只是將兩者合并稱為“重大錯報風險”。可以單獨對固有風險和控制風險進行評估，也可以對兩者進行合并評估。具體采用的評估方法取決于會計師事務所偏好的審計技術和方法及實務上的考慮。