(二)交易性金融的會(huì)計(jì)處理

　　交易性金融資產(chǎn)的核算分為取得時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟：

　　1.取得時(shí)

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，關(guān)鍵是確定投資成本。取得時(shí)的賬務(wù)處理是：按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.持有期間

　　持有期間有二件事：收到現(xiàn)金股利或利息和期末計(jì)量。

　　(1)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。賬務(wù)處理是：公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　3.處置時(shí)

　　出售交易性金融資產(chǎn)，關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益)。

　　【例1】購(gòu)入股票作為交易性金融資產(chǎn)

　　甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：

　�、�2007年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.2萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 100

　　投資收益 0.2

　　貸：銀行存款 100.2

　　②2007年末，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 8

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8

　�、�2008年1月15日處置，收到110萬(wàn)元

　　借：銀行存款 110

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 100

　　――公允價(jià)值變動(dòng) 8

　　投資收益 (110-100) 10

　　【例2】購(gòu)入債券作為交易性金融資產(chǎn)

　　2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

　　(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元;

　　(2)2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息);

　　(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息;

　　(4)2007年12月31 日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息);

　　(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息;

　　(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。