五、標(biāo)準(zhǔn)

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)的定義

　　標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)(列報(bào)包括披露)。

　　注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象做出評價(jià)或計(jì)量，離不開適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。(那么有標(biāo)準(zhǔn)是否就不需要職業(yè)判斷呢?)

　　需要指出的是，對同一鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量并不一定要選擇同一個標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)的類型

　　標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度;也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。

　　(三)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征

　　適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：

　　1.相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者做出決策;

　　2.完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn);

　　3.可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價(jià)或計(jì)量;

　　4.中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論;

　　5.可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

　　注冊會計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

　　(四)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備上述特征，以評價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師在評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對重要程度時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。(會區(qū)別)

　　對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師通常不需要對標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評價(jià)，而只需評價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的“適用性”。

　　對于專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師首先要對這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評價(jià)。

　　(五)預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式

　　標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價(jià)或計(jì)量過程。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲取：