越是懷疑一件事情的真實(shí)性，那么就越要收集有說(shuō)服性的證據(jù)來(lái)證明它。因此，可靠性較高的審計(jì)程序――函證，在審計(jì)過(guò)正中的作用就舉足輕重了。 

　　函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和顯存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。通俗的說(shuō)如果想知道一件事情的真相，通過(guò)它的直接責(zé)任人獲得的信息往往可能都是正面的，或者不真實(shí)，那么我們就得從另外和這件事情有關(guān)系的人來(lái)了解，會(huì)獲得更加真實(shí)的信息。 

　　假設(shè)我們是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，那么就會(huì)發(fā)現(xiàn)只有設(shè)計(jì)好詢(xún)證函才可以發(fā)函。在設(shè)計(jì)詢(xún)證函時(shí)我們要考慮函證的方式：積極函證還是消極函證，或者將兩種方式結(jié)合使用。

　　采用積極的函證方式，要求對(duì)方在所有情況下必須回函，所以只有收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)證據(jù)。如果未收到回函，可能是①對(duì)方?jīng)]有收到。②根本就沒(méi)有理會(huì)詢(xún)證函。③對(duì)方是假的（不存在）。

　　消極的函證方式，只要求被詢(xún)證者在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。但是如果沒(méi)收到回函也不能說(shuō)明此函核對(duì)無(wú)誤，可能是跟本沒(méi)有收到詢(xún)證函。由于積極函證得到的證據(jù)比消極得到的證據(jù)更可靠，所以要更加慎重的選擇消極函證。只有同時(shí)存在此四種情況才可以采用消極函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。②涉及大量余額較小的賬戶(hù)。③預(yù)期不存在大量錯(cuò)誤。④沒(méi)有理由相信詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待。 

　　可是發(fā)出去的東西要能夠提供證據(jù)，收不回來(lái)不就白發(fā)了。所以在發(fā)函時(shí)要考慮到怎樣方便對(duì)方回函而又能夠提供真實(shí)、充分的信息。 

　　設(shè)計(jì)詢(xún)證函時(shí)還要考慮到如果回函率低、信息不準(zhǔn)確時(shí)，應(yīng)該怎么辦？應(yīng)該從其他途徑獲取審計(jì)證據(jù)。要做到有備無(wú)患。 

　　被詢(xún)證者會(huì)不會(huì)串通被審計(jì)單位來(lái)欺騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師呢？所以設(shè)計(jì)詢(xún)證函事要考慮到第三方與被審計(jì)單位的關(guān)系和交易實(shí)質(zhì)，以此來(lái)確定應(yīng)該對(duì)哪些信息函證、向哪個(gè)知情第三方函證不是徒勞。