被審計(jì)單位管理層經(jīng)常會(huì)衡量和評(píng)價(jià)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)(包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的)、預(yù)算及差異分析、分部信息和分支機(jī)構(gòu)、部門或其他層次的業(yè)績(jī)報(bào)告以及與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。此外，外部機(jī)構(gòu)也會(huì)衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如分析師的報(bào)告和信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的報(bào)告。

　　被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　  （一）了解的主要方面 在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

　　1．關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)； 2．業(yè)績(jī)趨勢(shì)； 3．預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析； 4．管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策； 5．分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告； 6．與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較； 7．外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。

　　（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果 內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)。在這種情況下，管理層通常會(huì)進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施。與內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量相關(guān)的信息可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，

　�。ㄈ�）考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性 如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　認(rèn)為內(nèi)部生成的衡量財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息是準(zhǔn)確的，而實(shí)際上信息有誤，那么根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯(cuò)誤的。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃在審計(jì)中（如在實(shí)施分析程序時(shí)）利用財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力。這些壓力既可能源于需要達(dá)到市場(chǎng)分析師或股東的預(yù)期，也可能產(chǎn)生于達(dá)到獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎(jiǎng)金的目標(biāo)。受壓力影響的人員可能是高級(jí)管理人員(包括董事會(huì))也可能是可以操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的其他經(jīng)理人員，如子公司或分支機(jī)構(gòu)管理層可能為達(dá)到獎(jiǎng)金目標(biāo)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　在評(píng)價(jià)管理層是否存在歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮可能存在的其他情形。

　　這些情況都顯示管理層在面臨重大壓力時(shí)可能粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，發(fā)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)。