無形資產(chǎn)進入企業(yè)主要有兩個渠道，外來和自創(chuàng)。從企業(yè)外部取得的無形資產(chǎn)，來源包括購入、吸收投資和接受捐贈等等，其會計核算比較成熟，與固定資產(chǎn)同類業(yè)務的核算基本一致。

　　企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，與之可比的固定資產(chǎn)同類業(yè)務是自行建造工程。固定資產(chǎn)自行建造工程在整個建造過程中，發(fā)生的一切相關支出全部資本化。而無形資產(chǎn)自行研發(fā)項目只允許部分研發(fā)支出資本化，具體規(guī)定為：對于企業(yè)自行研究開發(fā)的項目，區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出全部費用化，計入當期損益。而開發(fā)階段的研發(fā)費用。如符合相關條件，予以資本化；否則，仍計入當期損益。

　　無形資產(chǎn)自行研發(fā)項目與固定資產(chǎn)自行建造工程核算的差異主要是它們的風險程度不同。前者風險程度非常高，尤其是研究階段成功的可能性很低，研發(fā)支出費用化是貫徹會計謹慎性原則的體現(xiàn)，有一定的合理性。但弊端也是顯而易見的，甚至可能弊大于利。一是不符合可靠性要求。由于研究階段和開發(fā)階段的劃分沒有嚴格標準，開發(fā)階段支出類別的劃分條件也比較理論化，對研發(fā)支出部分資本化的判斷比較困難，實際應用可操作性差，可能會使資產(chǎn)確認帶有太多的主觀性。給企業(yè)操縱利潤提供了可乘之機。二是不符合可比性要求。因為研究開發(fā)往往會跨越會計期間，如上一會計期間研發(fā)尚未完工，將發(fā)生的支出列入當期費用，而下一期研發(fā)取得成功，又將支出計入資產(chǎn)。前后期會計處理存在著明顯的不一致，影響了當期支出的縱向可比性。三是不符合可理解性要求。當研發(fā)成功形成無形資產(chǎn)，由于準則規(guī)定對前期已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整，則無形資產(chǎn)價值既不真實也不全面，研發(fā)成果就不能在資產(chǎn)負債表上得到真實反映。作為報表使用者，很難從會計報表中了解企業(yè)無形資產(chǎn)的含金量，也無法了解企業(yè)在研發(fā)方面的投入情況。

　　筆者認為，無形資產(chǎn)自行研發(fā)項目的核算，不妨效法固定資產(chǎn)自行建造工程核算。在賬戶設置方面，借鑒固定資產(chǎn)“在建工程”賬戶，設立“在研項目”賬戶，歸集各項研發(fā)費用。同時模仿“在建工程減值準備”這一備抵賬戶設立“在研項目失敗準備”賬戶，預計未來研發(fā)項目失敗可能發(fā)生的損失。相應的核算過程隨之變化。1　研發(fā)過程核算的改進：(1)會計期間，用“在研項目”賬戶歸集發(fā)生的各項費用，借記“在研項目”，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等。(2)會計期末，估計研發(fā)失敗的可能性，按一定比例計提“在研項目失敗準備”，借記“管理費用”，貸記“在研項目失敗準備”。2研發(fā)結(jié)束核算的完善：(1)如果研發(fā)項目成功，按所發(fā)生的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)計人無形資產(chǎn)的價值，同時將已計提的“在研項目失敗準備”沖轉(zhuǎn)，借記“無形資產(chǎn)”、“在研項目失敗準備”，貸記“在研項目”、“管理費用”。(2)如果研發(fā)項目失敗。按已發(fā)生的費用扣除已計提的“在研項目失敗準備”后，余額結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損失，借記“管理費用”，貸記“在研項目”。

　　這樣的會計處理，可以規(guī)避一旦研發(fā)失敗而形成經(jīng)濟損失的巨大風險，盡量減低對當期利潤的沖擊，有利于激發(fā)企業(yè)投入、研究、開發(fā)的熱情，增強企業(yè)的創(chuàng)新能力。同時，無形資產(chǎn)在研發(fā)成功后的價值是其全部實際成本，真實地反映出無形資產(chǎn)的價值，有利于企業(yè)加強對無形資產(chǎn)的利用和管理，有利于報表使用者對會計信息的正確解讀。