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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo):外幣交易的會(huì)計(jì)處理


  本節(jié)是本章的重點(diǎn),會(huì)以客觀題形式出現(xiàn),或是主觀題中的一部分,要關(guān)注外處交易時(shí)使的是什么匯率,一般情況下,銀行存款外幣賬戶都用的是中間價(jià),也就是即期匯率,人民幣賬戶用的是實(shí)際支付或者是收到的金額。資產(chǎn)負(fù)債表日,貨幣性項(xiàng)目都是以資產(chǎn)負(fù)債表日匯率計(jì)算;非貨幣項(xiàng)目則要分三種情況: 

  1.以歷史成本計(jì)量的,不改變賬面價(jià)值。 

  2.以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量的存貨,是先確定可變現(xiàn)凈值外幣額,然后折現(xiàn)。 

  3.以公允價(jià)值計(jì)量的外幣股票、基金等,采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價(jià)值變動(dòng)處理,計(jì)入當(dāng)期損益。 

  一、外幣交易的核算程序 

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  外幣交易,是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易,包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 

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  1.將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。 

  2.期末,將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額,按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額,并與原記賬本位幣金額相比較,其差額即為匯兌差額。 

  3.結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí),將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額,并與原記賬本位幣金額相比較,其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用―匯兌差額”科目。 

  二、即期匯率和即期匯率的近似匯率 

  即期匯率,通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率(即銀行買入價(jià)或賣出價(jià))折算。 

  即期匯率的近似匯率,是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。 

  企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的,也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。 

  三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 

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  外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 

  企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 

  【例20-3】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè),選擇確定的記賬本位幣為人民幣,其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日,從美國(guó)乙公司購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸,每噸價(jià)格為4 000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣,進(jìn)口關(guān)稅為1 520 000元人民幣,支付進(jìn)口增值稅2 842 400元人民幣,貨款尚未支付,進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。 

  會(huì)計(jì)分錄如下: 

  借:原材料 (500×4 000×7.6+1 520 000)16 720 000 

    應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 842 400 
   貸:應(yīng)付賬款―乙公司(美元) 15 200 000 
     銀行存款 4 362 400 

  【例20-4】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣,對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年4月3日,向乙公司出口銷售商品12 000件,銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件250美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi),貨款尚未收到。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: 

  借:應(yīng)收賬款―乙公司(美元) 22 950 000 
   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 (12 000×250×7.65)22 950 000 

  【例20-5】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣,對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年3月3日,從境外丙公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái),設(shè)備價(jià)款為250 000美元,購(gòu)入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣,適用的增值稅率為17%,款項(xiàng)尚未支付,增值稅以銀行存款支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: 

  借:固定資產(chǎn)―機(jī)器設(shè)備 (250 000×7.6)1 900 000 
    應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 323 000 
   貸:應(yīng)付賬款―丙公司(美元) 1 900 000 
     銀行存款         323 000 

  【例20-6】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣,對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同,外商將分兩次投入外幣資本,投資合同約定的匯率是1美元=8.00元人民幣。20×6年7月1日,甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300 000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣;20×7年2月3日,第二次收到外商投入資本300 000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: 

  20×6年7月1日,第一次收到外幣資本時(shí): 

  借:銀行存款一美元 (300 000×7.8)2 340 000
   貸:股本 2 340 000 

  20×7年2月3日,第二次收到外幣資本時(shí): 

  借:銀行存款―美元 (300 000×7.6)2 280 000
   貸:股本 2 280 000 

  根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問(wèn)題的執(zhí)行意見(jiàn)》(工商外企字[2006]81號(hào)),外商投資公司的注冊(cè)資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率,不再使用合同匯率,也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率,這樣,外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額,資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目處理。 

  雖然“股本(或?qū)嵤召Y本)”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例,但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例,這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。 

  【例20-7】乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年4月1日,從中國(guó)銀行借人1 500 000港元,期限為6個(gè)月,借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: 

  借:銀行存款―港元 (1 500 000×1.10)1 650 000 
   貸:短期借款一港幣 1 650 000 

  【例20-8】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣,對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日,將50 000美元到銀行兌換為人民幣,銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=7.55元人民幣,中間價(jià)為1美元=7.60元人民幣。 

  本例中,企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換,兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)或賣出價(jià),而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià),由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: 

  借:銀行存款―人民幣 (50 000×7.55)377 500 
    財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 
   貸:銀行存款―美元 (50 000×7.6)380 000 

  【例20-9】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣,對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1 日,因外幣支付需要,從銀行購(gòu)入10 000歐元,銀行當(dāng)日的歐元賣出價(jià)為1歐元=11元人民幣,當(dāng)日的中間價(jià)為1歐元=10.7元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: 

  借:銀行存款―歐元 (10 000×10.7)107 000 
    財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 
   貸:銀行存款―人民幣 (10 000×11)110 000 

 。ǘ┢谀┱{(diào)整或結(jié)算 

  1.貨幣性項(xiàng)目 

  貨幣性項(xiàng)目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如,庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 

  期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整步驟如下:(1)計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額;(2)用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計(jì)算記賬本位幣余額;(3)上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。 

  另外,結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí),銀行存款用當(dāng)日即期匯率折算,往來(lái)款項(xiàng)用原記賬匯率折算,因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益等。 

  【例20-10】沿用【例20-3】20×7年3月31日,甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為1美元=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15 100 000元人民幣(500×4 000×7.55),與該貨款原記賬本位幣之差100 000元人民幣沖減當(dāng)期損益。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: 

  借:應(yīng)付賬款―乙公司(美元) 100 000 
   貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用―匯兌差額 100 000 

  【例20-11】沿用【例20-4】20×7年4月30目,甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來(lái)的銷售貨款。當(dāng)目的即期匯率為1美元=7.6元人民幣。乙公司所欠銷售貨款按當(dāng)日即期匯率折算為22 800 000元人民幣(12 000×250×7.6),與該貨款原記賬本位幣之差額為150 000元人民幣(22 950 000-22 800 000)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: 

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用―匯兌差額 150 000
   貸:應(yīng)收賬款―乙公司(美元) 150 000 

  假定20×7年5月20日收到上述貨款,兌換成人民幣后直接存入銀行,當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1美元=7.62元人民幣,相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為: 

  借:銀行存款―人民幣 (12 000×250×7.62)22 860 000 
   貸:應(yīng)收賬款―美元 22 800 000 
     財(cái)務(wù)費(fèi)用―匯兌差額 60 000 

  【例20-12】沿用【例20-7】6個(gè)月后,乙股份有限公司按期向中國(guó)銀行歸還借入的1 500 000港元。歸還借款時(shí)的港元的賣出價(jià)為1港元=1.08元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: 

  借:短期借款―港元 1 650 000 
   貸:銀行存款―人民幣 (1 500 000×1.08)1 620 000 
     財(cái)務(wù)費(fèi)用―匯兌差額   30 000 

  2.非貨幣性項(xiàng)目 

 。1)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。 

  非貨幣性項(xiàng)目,是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如,存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。 

 。2)對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí),應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。 

  【例20-13】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日,從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A的商品10 000件,每件價(jià)格為1 000英鎊,當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。20×7年12月31日,尚有1 000件A商品未銷售出去,國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng),A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 

  本例中,由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,因此,在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí),計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此,該公司應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄如下: 

  11月2日,購(gòu)入A商品: 

  借:庫(kù)存商品―A (10 000×1 000×15)150 000 000 
   貸:銀行存款?英鎊  150 000 000 

  12月31日,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備: 

  借:資產(chǎn)減值損失 1 050 000 
   貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 050 000 

  1 000×1 000×15-1 000×900×15.5=1 050 000(元人民幣) 

 。3) 以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等),采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價(jià)值變動(dòng)處理,計(jì)入當(dāng)期損益。 

  【例20-14】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣,款項(xiàng)已付。20×7年12月31日,由于市價(jià)變動(dòng),當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元,當(dāng)日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 

  20×7年12月10日,該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理: 

  借:交易性金融資產(chǎn) (1.5×10 000×7.6)114 000 
   貸:銀行存款―美元 114 000 

  根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià),在資產(chǎn)負(fù)債表日,不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng),還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響,上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以76 500(即1×10 000×7.65)入賬,與原賬面價(jià)值114 000元的差額為37 500元人民幣,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為: 

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 37 500 
   貸:交易性金融資產(chǎn) 37 500 

  37 500元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響,又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。 

  20×8年1月10日,甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出,所得價(jià)款為12 000美元,按當(dāng)日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92 400元,與其原賬面價(jià)值人民幣金額76 500元的差額為15 900元人民幣,對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分,均作為投資收益進(jìn)行處理。因此,售出當(dāng)日,甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為: 

  借:銀行存款―美元 (1.2×10 000×7.7)92 400 
   貸:交易性金融資產(chǎn) (114 000-37 500)76 500 
     投資收益 15 900 

  還應(yīng)加一筆分錄 

  借:投資收益       37500 
   貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益  37500

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含特色班全部課程+服務(wù),同時(shí)為開(kāi)通精品班的學(xué)員配備相應(yīng)的直撥咨詢號(hào)碼,專人答疑,建立完善的學(xué)員信息庫(kù),及時(shí)回訪跟蹤,了解學(xué)員學(xué)習(xí)情況,督促學(xué)習(xí),提高學(xué)員學(xué)習(xí)效率。
課程組成
基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班+習(xí)題精講班+沖刺串講班+模擬考試題庫(kù)+答疑精華班+應(yīng)試技巧班+語(yǔ)音串講班+VIP金卡

650元/一門 購(gòu)買
課程班次 課程介紹 價(jià)格 購(gòu)買
實(shí)驗(yàn)班

班次特色
含精品班全部課程+服務(wù),實(shí)驗(yàn)班學(xué)員享受班主任制教學(xué)制度,并簽署協(xié)議,當(dāng)期考試不通過(guò)退還該課程學(xué)費(fèi)(必須參加當(dāng)期考試)。選報(bào)實(shí)驗(yàn)班課程的學(xué)員,還將免費(fèi)獲贈(zèng)上期考試同科目下其他所有名師主講的課程!
課程組成
基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班+習(xí)題精講班+沖刺串講班+模擬考試題庫(kù)+答疑精華班+應(yīng)試技巧班+語(yǔ)音串講班+VIP金卡+簽署協(xié)議

900元/一門 購(gòu)買
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更新時(shí)間2022-03-13 10:58:01【至頂部↑】
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