現(xiàn)金和銀行存款是貨幣資金最主要的兩個部分，現(xiàn)金和銀行存款作為重要的支付手段和流通手段，由于其大量發(fā)生，在整個會計活動中占有相當大的比重。同時現(xiàn)金和銀行存款具有流動性大、使用靈活、容易兌現(xiàn)的特點，也極易發(fā)生營私舞弊等違紀違法行為。本章是一個重點。雖然是重點，但是其內容不是很多，加上前面的學習基礎，就比較容易掌握。所以這是一個非難點的重點，就更加要引起注意，絕不能丟分。我們在這里主要學習一下它所涉及到的會計知識。

　　一、銀行存款（存在、完整性、計價和分攤、權利和義務、截止）

　　以銷售業(yè)務為例，業(yè)務發(fā)生時：

　　借：銀行存款/應收項目
　　　貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入
　　　　　應交稅費――應繳增值稅

　　借：營業(yè)稅金及附加
　　　貸：應交稅費――應繳消費稅/營業(yè)稅/資源稅

　　對于銀行存款的審計，主要的程序是檢查銀行存款余額調節(jié)表、函證，注冊會計師通過函證的方式、函證過程中的控制、回函的處理、函證的評價來形成審計結論。多計資產(chǎn)會推遲確認費用，提前確認收入。

　　如果被審計單位多計了營業(yè)收入，則注冊會計師要建議其對分錄進行調賬處理：

　　借：以前年度損益調整――調整主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入
　　　貸：應收項目
　　　　　應交稅費――應交增值稅

　　借：應交稅費――應繳消費稅/營業(yè)稅/資源稅
　　　貸：以前年度損益調整――調整營業(yè)稅金及附加

　　注冊會計師調表分錄如下：

　　借：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入
　　　　應交稅費――應交增值稅
　　　貸：應收賬款

　　借：應交稅費――應繳消費稅/營業(yè)稅/資源稅
　　　貸：營業(yè)稅金及附加

　　二、庫存現(xiàn)金（存在、完整性、計價和分攤、權利和義務）

　　現(xiàn)金支付時，以銷售業(yè)務為例：

　　借：庫存現(xiàn)金
　　　貸：應收賬款

　　審計現(xiàn)金的程序，監(jiān)盤和內部控制是重點，對于監(jiān)盤程序要考慮到現(xiàn)金監(jiān)盤的范圍、主體、方式、時間，還要考慮到資產(chǎn)負債表日后事項、大額現(xiàn)金收支的因素。對于內部控制重點掌握職責分離。

　　如果被審計單位虛構資產(chǎn)，那么就是虛構收入?yún)s沒有真實的現(xiàn)金。在這種情形下，注冊會計師應建議被審計單位的調賬分錄：

　　借：應收賬款
　　　貸：庫存現(xiàn)金

　　注冊會計師的調表分錄：

　　借：貨幣資金
　　　貸：庫存現(xiàn)金