2012年注冊會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)綜合題預(yù)測模擬(6)

A公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。營業(yè)稅稅率為5%，有關(guān)資料如下：

(1)2008年12月28日A公司與B公司簽訂租賃合同，A公司將一棟寫字樓整體出租給B公司，租期為3年，年租金為2 000萬元，從2009年起每年年初支付。

(2)2008年12月31日為租賃期開始日。該寫字樓原值為50 000萬元、寫字樓預(yù)計(jì)使用年限為40年，已使用年限1年，已計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1 250萬元;土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)其原值為1 000萬元、已使用年限2年，預(yù)計(jì)使用年限為50年，已攤銷40萬元。寫字樓和土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采用直線法計(jì)提折舊和攤銷。

(3)2009年支付寫字樓的修理費(fèi)用2萬元。

(4)為了提高辦公樓的租金收入，A公司決定在租賃期屆滿后對寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建和裝修，并與C公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時(shí)將寫字樓出租給C公司。租賃期2年，

(5)2011年12月31日租賃協(xié)議到期，A公司收回寫字樓并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程。

(6)2012年4月30日完工，支付工程款項(xiàng)4648萬元。同時(shí)出租給C公司，預(yù)計(jì)該寫字樓和土地使用權(quán)的攤銷年限和折舊(攤銷)方法不變。

(10)2014年4月30日租賃期滿后將其出售，售價(jià)為60 000萬元

要求：(1)編制2008年12月31日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

(2)編制收到租金及有關(guān)營業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

(3)編制按年對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷的會(huì)計(jì)分錄;

(4)編制2009年支付寫字樓修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄;

(5)編制有關(guān)租賃期滿后將寫字樓轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程的會(huì)計(jì)分錄;

(6)編制2011年4月30日完工，支付工程款項(xiàng)4648萬元和出租給C公司的會(huì)計(jì)分錄;

(7)計(jì)算出租給C公司期間的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊和投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷;

(8)編制2013年4月30日租賃期滿后將其出售會(huì)計(jì)分錄(不考慮處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi));

『正確答案』

(1)編制2008年12月31日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　50 000

—土地使用權(quán)　　　　 1 000

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 1 250

累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　40

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　 50 000

無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　1 000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　 1 250

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　40

(2)編制收到租金及有關(guān)營業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　2 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 2 000

借：營業(yè)稅金及附加 　　　(2 000×5%)100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　 100

(3)編制按年對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷的會(huì)計(jì)分錄;

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　1 270

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　(50 000÷40)1 250

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷　　　(1 000÷50)20

(4)編制2009年支付寫字樓修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄;

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　2

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2

(5)編制有關(guān)租賃期滿后將寫字樓轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程的會(huì)計(jì)分錄;

借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建)　(50 000-5 000)45 000

投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建)　　(1 000-100)900

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　 　　(1 250+1 250×3)5 000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 　　　　　　　　(40+20×3)100

貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)　　　　　　　　　　　　　　1 000

(6)編制2011年4月30日完工，支付工程款項(xiàng)4648萬元和出租給C公司的會(huì)計(jì)分錄;

借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建)　　　　　　4648

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4648

借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　　　 49648

投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)　　　　　　　　 900

貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建)　(45 000+4648)49648

投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建)　　　　　　　　900

(7)計(jì)算出租給C公司期間的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊和投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷;

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊=49 648/(40×12-4×12-4)×24=2784(萬元)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷=900/(50×12-5×12-4)×24= 40.30(萬元)

(8)編制2013年4月30日租賃期滿后將其出售會(huì)計(jì)分錄(不考慮處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi));

借：銀行存款　　　　　　　　　　60 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　60 000

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　 47 723.70

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　　　 2784

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷　　　　 40.30

貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　 49648

投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)　　　　　 900