計算題

1. 某企業(yè)于2005年9月5日對一固定資產(chǎn)進行改擴建，改擴建前該固定資產(chǎn)的原價為2 000萬元，已提折舊400萬元，已提減值準備200萬元。在改擴建過程中領(lǐng)用工程物資300萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料100萬元，原材料的進項稅額為17萬元。發(fā)生改擴建人員工資150萬元，用銀行存款支付其他費用33萬元。該固定資產(chǎn)于2005年12月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài),并投入生產(chǎn)部門使用。該企業(yè)對改擴建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為100萬元。

2006年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為1 602萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 693萬元。

2007年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為1 580萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 600萬元。

2008年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為1 340萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 350萬元。

2009年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為1 080萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 100萬元。

假定固定資產(chǎn)計提減值準備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。

要求：

(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。計算改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值。

(2)計算改擴建后的固定資產(chǎn)2006年計提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。

(3)計算該固定資產(chǎn)2006年12月31日應(yīng)計提的減值準備并編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算該固定資產(chǎn)2007年計提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。

(5)計算該固定資產(chǎn)2007年12月31日應(yīng)計提的減值準備并編制相關(guān)會計分錄。

(6)計算該固定資產(chǎn)2008年計提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。

(金額單位用萬元表示。)

2. 昌盛公司2008年12月31日，對下列資產(chǎn)進行減值測試，有關(guān)資料如下：

(1)對購入A機器設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)該機器可能發(fā)生減值。該機器原值為8 000萬元，累計折舊5 000萬元，2008年末賬面價值為3 000萬元。該機器公允價值總額為2 000萬元;直接歸屬于該機器處置費用為100萬元，尚可使用5年，預(yù)計其在未來4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：600萬元、540萬元、480萬元、370萬元;第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為300萬元;在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司決定采用5%的折現(xiàn)率。

(2)一項專有技術(shù)B的賬面成本190萬元，已攤銷額為100萬元，已計提減值準備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元左右的剩余價值。

(3)對某項管理用大型設(shè)備C進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2 380萬元，預(yù)計該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 600萬元。該設(shè)備系2004年12月購入并投入使用，賬面原價為4 900萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2007年12月31日，昌盛公司對該設(shè)備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。計提減值準備后，設(shè)備的預(yù)計使用年限、折舊方法、和預(yù)計凈殘值均不改變。

(4)對D公司的長期股權(quán)投資進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營不善，虧損嚴重，對該公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2 100萬元。該項投資系2007年8月以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。昌盛公司換出寫字樓的賬面原價為8 000萬元，累計折舊5 300萬元。2007年8月該寫字樓的公允價值為2 700萬元。假定昌盛公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。

要求：計算在2008年12月31日上述各項計提減值損失，并編制會計分錄

計算題答案

[答案] (1)固定資產(chǎn)改擴建的會計分錄：

借：在建工程 1 400

累計折舊 400

固定資產(chǎn)減值準備 200

貸：固定資產(chǎn) 2 000

借：在建工程 300

貸：工程物資 300

借：在建工程 117

貸：原材料 100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17

借：在建工程 150

貸：應(yīng)付職工薪酬 150

借：在建工程 33

貸：銀行存款 33

改擴建后在建工程賬戶的金額=1 400+300+117+150+33=2 000(萬元)。

借：固定資產(chǎn) 2000

貸：在建工程 2000

(2) 2006年計提折舊=(2 000-100)÷10=190(萬元)

借：制造費用 190

貸：累計折舊 190

(3)2006年12月31日計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面價值=2 000-190=1 810(萬元)，可收回金額為1 693萬元，應(yīng)計提減值準備117萬元(1 810-1 693)。

借：資產(chǎn)減值損失 117

貸：固定資產(chǎn)減值準備 117

(4)2007年計提折舊=(1 693-100)÷9=177(萬元)

借：制造費用 177

貸：累計折舊 177

(5)2007年12月31日計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面價值=1 693-177=1 516萬元，可收回金額為1 600萬元，不應(yīng)計提減值準備，也不能轉(zhuǎn)回以前年度計提的減值準備。

(6)2008年計提折舊=(1 516-100)÷8=177(萬元)

借：制造費用 177

貸：累計折舊 177

2

[答案] (1)機器設(shè)備

該機器的公允價值減去處置費用后的凈額=2 000-100=1 900(萬元)

機器設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t

=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5

=571.43+489.80+414.64+304.40+235.05=2 015.32(萬元)

機器的可收回金額為2 015.32萬元

固定資產(chǎn)減值損失=(8 000-5 000)-2 015.32=984.68(萬元)

(2)對于專有技術(shù)，由于企業(yè)的無形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時，如果已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值則全額計提減值準備;如果僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應(yīng)當分析其剩余價值，認定其本期應(yīng)計提的減值準備。

無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備=(190-100)-30=60(萬元)

(3)2007年12月31日C設(shè)備賬面價值=4 900-(4 900-100)/8×3-360=2 740(萬元)

2008年12月31日賬面價值=2 740-(2 740-100)/5=2 212(萬元)

該項資產(chǎn)的可收回金額為2 600萬元，可收回金額高于賬面價值，不需要計提減值準備。

(4)長期股權(quán)投資的投資成本2 700萬元>可收回金額2 100萬元，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準備=2 700-2 100=600(萬元)。

(5)編制會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 1 644.68

貸：固定資產(chǎn)減值準備 984.68

無形資產(chǎn)減值準備 60

長期股權(quán)投資減值準備 600