五、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告
　　資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是評(píng)估機(jī)構(gòu)完成評(píng)估工作后出具的專業(yè)報(bào)告。該報(bào)告涉及國(guó)有資產(chǎn)的，須經(jīng)過(guò) 國(guó)有資產(chǎn)管理部門、有關(guān)的主管部門核準(zhǔn)或備案;該報(bào)告不涉及國(guó)有資產(chǎn)的，須經(jīng)過(guò)股東會(huì)或董事會(huì)確認(rèn)后生效。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的有效期為評(píng)估基準(zhǔn)日起的l年。資 產(chǎn)評(píng)估報(bào)告由封面、目錄、正文、附錄、備查文件五部分組成。
　　根據(jù)原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局頒發(fā)的《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的規(guī)范意見(jiàn)》(國(guó)資辦發(fā)[1993]55號(hào))，境內(nèi)募股前的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)滿足以下必要內(nèi)容的要求：
　　(一)正文
　　正支包括下列內(nèi)容：
　　1、評(píng)估機(jī)構(gòu)與委托單位的名稱。
　　2、評(píng)估目的與評(píng)估范圍。
　　3、資產(chǎn)狀況與產(chǎn)權(quán)歸屬。
　　4、評(píng)估基準(zhǔn)日期。在評(píng)估報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)寫明評(píng)估基準(zhǔn)日期。
　　5、評(píng)估原則。在評(píng)估報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同的評(píng)估內(nèi)容和要求，說(shuō)明評(píng)估工作所遵循的原則。
　　6、評(píng)估依據(jù)。在評(píng)估報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明評(píng)估所依據(jù)的法律、法規(guī)和政策。
　　7、評(píng)估方法和計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
　　8、資產(chǎn)評(píng)估說(shuō)明。評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)要陳述評(píng)估工作過(guò)程，并對(duì)具體評(píng)估中的重大事項(xiàng)加以說(shuō)明。
　　9、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論。評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確評(píng)估價(jià)值結(jié)果。
　　10、評(píng)估附件名稱。評(píng)估報(bào)告中應(yīng)當(dāng)列明評(píng)估報(bào)告附件的目錄。
　　11、評(píng)估日期。評(píng)估報(bào)告中應(yīng)當(dāng)寫明評(píng)估報(bào)告的出具日期。
　　12、評(píng)估人員簽章。評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名以上具有證券從業(yè)資格的評(píng)估人員及其所在機(jī)構(gòu)簽章，并應(yīng)當(dāng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)的報(bào)表人和評(píng)估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽章。
　　(二)資產(chǎn)評(píng)估附件
　　此類附件至少應(yīng)當(dāng)包括：
　　1、評(píng)估資產(chǎn)的匯總表與明細(xì)表。
　　2、評(píng)估方法說(shuō)明和計(jì)算過(guò)程。
　　3、與評(píng)估基準(zhǔn)日有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。
　　4、被評(píng)估單位占有不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明文件的復(fù)印件。
　　5、評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員資格證明文件的復(fù)印件。
　　6、其他與評(píng)估有關(guān)的文件資料。
　　(三)關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的規(guī)定
　　根據(jù)《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的規(guī)范意見(jiàn)》，評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合以下要求：
　　1、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告由委托單位的主管部門簽署意見(jiàn)后，報(bào)送國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理部門審核、驗(yàn)證、確認(rèn)。
　　2、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告要嚴(yán)格遵守國(guó)家保密的規(guī)定。
　　3、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告須向外方提供時(shí)，可以按照國(guó)際慣例的格式與要求撰寫，但同時(shí)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門報(bào)送的報(bào)告仍按《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》、《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法實(shí)施細(xì)則》和《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書的規(guī)范意見(jiàn)》撰寫。
　　4、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書必須依照客觀、公正、實(shí)事求是的原則撰寫，正確反映評(píng)估工作的情況。
　　5、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、簡(jiǎn)練，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，文字表述清楚肯定，不能含糊或模棱兩可，以免引起異議。
　　6、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書應(yīng)有委托單位的名稱、評(píng)估機(jī)構(gòu)的名稱和印章、評(píng)估機(jī)構(gòu)代表或委托人和評(píng)估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字以及提供報(bào)告的日期。
　　7、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書要寫明評(píng)估基準(zhǔn)日，不得隨意改變。
　　8、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書應(yīng)當(dāng)寫明評(píng)估的目的、范圍、資產(chǎn)狀況和產(chǎn)權(quán)歸屬。
　　9、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書應(yīng)當(dāng)說(shuō)明評(píng)估工作所遵循的原則和依據(jù)的法律、法規(guī)，并簡(jiǎn)述評(píng)估工作的過(guò)程。
　　10、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書應(yīng)當(dāng)寫明評(píng)估工作中資產(chǎn)計(jì)價(jià)所使用的貨幣種類。一般以人民幣計(jì)價(jià)，如經(jīng)濟(jì)行為必須使用其他幣種的，可以使用其他幣種，但需要在評(píng)估結(jié)果中注明折算成人民幣的價(jià)值。
　　11、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書應(yīng)當(dāng)有明確的評(píng)估價(jià)值結(jié)果，可以用文字表述，也可以列表表示。
　　12、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書應(yīng)當(dāng)有齊全的附件，包括資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資格證書復(fù)印件、被評(píng)估機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)證明文件(如房產(chǎn)、土地證明文件等)。如果是整體評(píng)估，應(yīng) 當(dāng)有評(píng)估基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表，必要時(shí)還需要附加與評(píng)估有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、調(diào)查報(bào)告、技術(shù)鑒定書、各類經(jīng)濟(jì)合同等其他文件資料。
　　六、審計(jì)報(bào)告
　　審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終結(jié)果，具有法定的證明效力。
　　(一)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容
　　審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
　　1、標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。
　　2、收件人。收件人應(yīng)當(dāng)是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，而且應(yīng)是全稱。
　　3、范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下容：已審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間;會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任;審計(jì)依據(jù)，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》;已經(jīng)實(shí)施的主要審計(jì)程序。
　　4、意見(jiàn)段。意見(jiàn)段應(yīng)說(shuō)明以下內(nèi)容：(1)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定;(2)會(huì) 計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況;(3)會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用是否符合一貫性 原則。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見(jiàn)段之間增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明所持意見(jiàn)的理由，并在可能的情況 下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見(jiàn)段之后增加對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明。
　　5、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章。對(duì)上市公司及企業(yè)改組上市的審計(jì)，應(yīng)由兩名具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章。
　　6、報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理部門確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。
　　(二)審計(jì)意見(jiàn)的類型
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列審計(jì)意見(jiàn)之一的審計(jì)報(bào)告：
　　1、無(wú)保留意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng) 營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理的方法前后期一致，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師在根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的過(guò)程中，未受到阻礙和限制，不存在應(yīng)該調(diào)整而被審計(jì)單 位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)，可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
　　2、保留意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，只是個(gè) 別會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，或者是個(gè)別重要的會(huì)計(jì)處理 方法的選用不符合一貫性原則，或者是審計(jì)范圍受到局部限制，而無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào) 告。出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另加說(shuō)明段，以說(shuō)明所持保留意見(jiàn)的理由。
　　3、否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)為被審計(jì)單 位的會(huì)計(jì)處理方法嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，或者委托人提供的會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 出具否定意見(jiàn)的報(bào)告，并在意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，說(shuō)明所持否定意見(jiàn)的理由。
　　4、拒絕表示意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托 人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知 應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告代替。