您現(xiàn)在的位置：中級會計職稱考試《財務(wù)管理》基礎(chǔ)班講義十二
第三章 預(yù)算管理
本章考情分析
本章主要介紹了預(yù)算的作用、類型以及預(yù)算工作組織，預(yù)算的編制方法，預(yù)算的編制，預(yù)算的執(zhí)行與考核等內(nèi)容，近 3 年考試的平均分值為 6 分，本章題型可以出客觀題，也可以出計算分析題。
2013 年教材主要變化
本章與 2012 年教材相比刪除了目標(biāo)利潤預(yù)算的有關(guān)內(nèi)容，重新編寫了業(yè)務(wù)預(yù)算與現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)內(nèi)容。
本章基本結(jié)構(gòu)框架
第一節(jié) 預(yù)算管理的主要內(nèi)容
一、預(yù)算的特征與作用
概念 | 預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動的詳細安排。 |
特征 | （ 1 ）預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致； （ 2 ） 數(shù)量化 和 可執(zhí)行性 是預(yù)算最主要的特征，是將企業(yè)活動導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。 |
作用 | （ 1 ）奮斗的目標(biāo)：預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動、使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標(biāo)； （ 2 ）協(xié)調(diào)的工具：預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)； （ 3 ）考核的標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。 |
【例題 1 ·多選題】企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征是（ ）。（ 2012 年）
A. 數(shù)量化 B. 表格化
C. 可伸縮性 D. 可執(zhí)行性
【答案】 AD
【解析】數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。
二、預(yù)算的分類
業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算） 專門決策預(yù)算 財務(wù)預(yù)算 |
1. 根據(jù)內(nèi)容不同算
2. 按預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短劃分
三、預(yù)算體系
【例題 2 •判斷題】財務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項業(yè)務(wù)預(yù)算和各項專門決策預(yù)算，因此稱為總預(yù)算。（ ）（ 2011 年）
【答案】√
【解析】財務(wù)預(yù)算是從價值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與專門決策預(yù)算的結(jié)果，是全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，作為各項業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的整體計劃，其亦稱為總預(yù)算。
【例題 3 •多選題】下列各項中，屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的有（ ）。（ 2012 年）
A. 資本支出預(yù)算 B. 生產(chǎn)預(yù)算
C. 管理費用預(yù)算 D. 銷售預(yù)算
【答案】 BCD
【解析】選項 A 為專門決策預(yù)算。
四、預(yù)算工作的組織
預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層。
負(fù)責(zé)機構(gòu) | 具體任務(wù)、權(quán)利和職責(zé) | |
董事會、經(jīng)理辦公會或類似機構(gòu) | 對企業(yè)預(yù)算管理負(fù)總責(zé)，并對企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。 | 決策層 |
預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門 | 擬訂目標(biāo)、審議、平衡預(yù)算方案；組織下達預(yù)算，協(xié)調(diào)解決問題，組織審計、考核。 | 管理層和考核層 |
財務(wù)管理部門 | 跟蹤管理，監(jiān)督執(zhí)行，分析差異及原因，提出改進管理的意見與建議。 | |
企業(yè)內(nèi)部各職能部門 | 其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。 | 執(zhí)行層 |
企業(yè)所屬基層單位 | 其主要負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。 |
【例題 4 •判斷題】企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用報表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時提供預(yù)算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異信息。（ ）（ 2012 年）
【答案】√
【解析】企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財務(wù)報表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，及時向預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)預(yù)算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的影響等財務(wù)信息，促進企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。
【例題 5 •判斷題】企業(yè)財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核等工作，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（ ）（ 2010 年）
【答案】×
【解析】企業(yè)所屬基層單位負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。所以本題說法錯誤。
第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序
一、預(yù)算的編制方法
（一）增量預(yù)算法與零基預(yù)算法
1 、含義與特點
方法 | 定義 | 特點 |
增量預(yù)算 | 指以 基期成本費用水平 為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。 | 缺點：可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制；可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費。。 |
零基 預(yù)算 | 不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以 零 為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。 | 優(yōu)點： ①不受現(xiàn)有費用項目的限制； ②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛； ③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性； ④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。 缺點：是編制工作量大。 |
【例題 6 •單選題】下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制的是（ ）。（ 2011 年）
A. 增量預(yù)算 B. 彈性預(yù)算
C. 滾動預(yù)算 D. 零基預(yù)算
【答案】 A
【解析】增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費。
2 、增量預(yù)算編制的假定：
第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進行調(diào)整；
第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；
第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。
【例題 7 •單選題】下列各項中，不屬于增量預(yù)算基本假定的是（ ）。（ 2002 年）
A. 未來預(yù)算期和費用變動是在現(xiàn)有費用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果
B. 預(yù)算費用標(biāo)準(zhǔn)必須進行調(diào)整
C. 原有的各項開支都是合理的
D. 現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動為企業(yè)必需
【答案】 B
【解析】本題考核的是增量預(yù)算的假設(shè)前提。
3 、零基預(yù)算的編制程序：
第一，企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工詳細討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，提出每一項費用支出目的及數(shù)額；
第二，劃分不可避免項目和可避免項目；
①不可避免費用項目：必須保證資金供應(yīng)；
②可避免項目：逐項進行成本與效益分析。
第三，劃分不可延緩項目和可延緩項目。
①不可延緩費用項目：優(yōu)先安排其支出；
②可延緩項目：根據(jù)需要，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。
【例題 8 •單選題】運用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項進行成本效益分析的費用項目是（ ）。（ 2011 年）
A. 可避免費用 B. 不可避免費用
C. 可延續(xù)費用 D. 不可延續(xù)費用
【答案】 A
【解析】零基預(yù)算編制過程中要劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預(yù)算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng)；對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制不可避免項目納入預(yù)算當(dāng)中。
【例題 9 •單選題】下列各項費用預(yù)算項目中，最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是（ ）。（ 2012 年）
A. 人工費 B. 培訓(xùn)費
C. 材料費 D. 折舊費
【答案】 B
【解析】零基預(yù)算是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。選項 A 、 C 屬于技術(shù)性變動成本，選項 D 通常屬于約束性固定成本，只有選項 B 屬于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有厲行節(jié)約、精打細算，編制出可行的費用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，適宜采用零基預(yù)算編制方法。
（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法
1. 含義、特點及適用范圍的比較
方法 | 定義 | 特點 |
固定預(yù)算 （靜態(tài)預(yù)算） | 在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量 ( 如生產(chǎn)量、銷售量等 ) 水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。 | （ 1 ）適應(yīng)性差； （ 2 ）可比性差。 |
方法 | 定義 | 特點 | 適用范圍 |
彈性預(yù)算 （動態(tài)預(yù)算） | 是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的 一系列業(yè)務(wù)量 （如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平編制的系列預(yù)算方法。 【提示】 一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的 70% ～ 110% 之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。 彈性預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。 | （ 1 ）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍；（ 2 ）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。 | 適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實務(wù)中主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算。 |
2. 彈性預(yù)算的編制
（ 1 ）公式法
方法 | 編制要點 | 優(yōu)點 | 缺點 |
公式法 | Y=a+bX | 在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小。 | （ 1 ）按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大； （ 2 ）階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。 |
P65 【例 3-1 】某企業(yè)制造費用中的修理費用與修理工時密切相關(guān)。經(jīng)測算，預(yù)算期修理費用中的固定修理費用為 3000 元，單位工時的變動費用為 2 元；預(yù)計預(yù)算期的修理工時為 3500 小時。運用公式法，測算預(yù)算期的修理費用。
預(yù)算期的修理費用 =3000+2 × 3500=10000 （元）
P65 【例 3-2 】 A 企業(yè)經(jīng)過分析，某種產(chǎn)品的制造費用與人工工時密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費用預(yù)算如表 3-1 所示。
表 3-1 制造費用預(yù)算 ( 公式法 )
