【案例 4 】

某市服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2012 年相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資料如下：

（ 1 ）銷售服裝取得不含稅銷售額 8000 萬(wàn)元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入 58.5 萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)布匹取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 5800 萬(wàn)元、增值稅稅額 986 萬(wàn)元；支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi) 40 萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi) 20 萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)；全年可以扣除的產(chǎn)品銷售成本 6650 萬(wàn)元；

（ 2 ） 6 月份取得特許權(quán)使用費(fèi)所得 200 萬(wàn)元；

（ 3 ）全年繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加 48.97 萬(wàn)元；

（ 4 ）全年發(fā)生管理費(fèi)用 400 萬(wàn)元（其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi) 45 萬(wàn)元）；

（ 5 ）發(fā)生銷售費(fèi)用 700 萬(wàn)元（其中包括廣告費(fèi) 640 萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 60 萬(wàn)元）；

（ 6 ）全年已計(jì)入生產(chǎn)成本、費(fèi)用中的合理工資總額 720 萬(wàn)元（其中支付殘疾人職工工資 100 萬(wàn)元）；

（ 7 ）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)到本年度的待彌補(bǔ)虧損額為 325 萬(wàn)元，前三個(gè)季度已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅額 54 萬(wàn)元。

其他相關(guān)資料：①相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；②企業(yè)所得稅稅率為 25% ；③該企業(yè)不在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)。

要求：

根據(jù)上述資料，分別回答下列問(wèn)題：

（ 1 ）計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅稅額；

（ 2 ）計(jì)算該企業(yè)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（ 3 ）計(jì)算該企業(yè)銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（ 4 ）計(jì)算該企業(yè)工資薪金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（ 5 ）計(jì)算該企業(yè) 2012 年度應(yīng)納稅所得額；

（ 6 ）計(jì)算該企業(yè) 2012 年度應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅額。

【答案】

（ 1 ）全年應(yīng)繳納的增值稅

銷項(xiàng)稅額＝ [8000 ＋ 58.5 ÷（ 1 ＋ 17% ） ] × 17% ＝ 1368.5 （萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 986 ＋ 40 × 7% ＝ 988.8 （萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅＝ 1368.5 － 988.8 ＝ 379.7 （萬(wàn)元）

（ 2 ）管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 1 ＝ [8000 ＋ 58.5 ÷（ 1 ＋ 17% ）＋ 200] × 5 ‰＝ 41.25 （萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 2 ＝ 45 × 60% ＝ 27 （萬(wàn)元）

管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 45 － 27 ＝ 18 （萬(wàn)元）

（ 3 ）銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝ [8000 ＋ 58.5 ÷（ 1 ＋ 17% ）＋ 200] × 15% ＝ 1237.5 （萬(wàn)元）

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額＝ 640 ＋ 60 ＝ 700 （萬(wàn)元），未超過(guò)扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

（ 4 ）支付給殘疾人的工資，可以加計(jì)扣除 100% ，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 100 萬(wàn)元。

（ 5 ）該企業(yè) 2012 年度應(yīng)納稅所得額＝ 8000 ＋ 58.5 ÷（ 1 ＋ 17% ）＋ 200 － 6650 － 48.97 －（ 400 － 18 ）－ 700 － 100 － 325 ＝ 44.03 （萬(wàn)元）

（ 6 ）該企業(yè) 2012 年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝ 44.03 × 25% ＝ 11.01 （萬(wàn)元）

因企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅 54 萬(wàn)元，匯算清繳時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退還企業(yè)所得稅稅額＝ 54 － 11.01 ＝ 42.99 （萬(wàn)元）。