第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

【教材例 3-6 】 20 × 9 年 6 月 30 日，甲公司一臺(tái)生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)械購(gòu)買于 20 × 5 年 6 月 30 日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價(jià) 400 000 元（其中的電動(dòng)機(jī)在 20 × 5 年 6 月 30 日的市場(chǎng)價(jià)格為 85 000 元），預(yù)計(jì)凈殘值為 0 ，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，采用年限平均法計(jì)提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定對(duì)其進(jìn)行改造，為此購(gòu)買了一臺(tái)更大功率的電動(dòng)機(jī)替代原電動(dòng)機(jī)。新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為 82 000 元，增值稅稅額為 13 940 元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出 15 000 元。

假定原電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，沒有任何價(jià)值。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理為：

（ 1 ）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

在本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化；同時(shí)終止確認(rèn)原電動(dòng)機(jī)價(jià)值。

20 × 9 年 6 月 30 日，原電動(dòng)機(jī)的價(jià)值 =85 000- （ 85000 ÷ 10 ）× 4=51 000 （元）

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 51 000

在建工程——升降機(jī)械 189 000

累計(jì)折舊——升降機(jī)械 160 000

貸：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械 400 000

（ 2 ）更新改造支出

借：工程物資——新電動(dòng)機(jī) 82 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 940

貸：銀行存款 95 940

借：在建工程——升降機(jī)械 97 000

貸：工程物資——新電動(dòng)機(jī) 82 000

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 15 000

（ 3 ）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械 286 000

貸：在建工程——升降機(jī)械 286 000

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，由確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用； 企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用。

企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

【例題 19 •判斷題】企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）

【答案】×

【解析】經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，以后分期攤銷計(jì)入相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。 固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

【例題 20 •多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。（ 2012 年）

A. 未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

B. 特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本

C. 融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D. 預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)

【答案】 BCD

【解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地以及處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，除此之外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。因此，未使用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊，選項(xiàng) A 不正確。

【例題 21 •判斷題】固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。（ ）（ 2010 年考題）

【答案】√

【解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（ 1 ）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（ 2 ）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

【例題 22 •多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有 ( ）。

A. 固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入管理費(fèi)用

B. 一般納稅企業(yè)購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本

C. 債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬

D. 計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊

【答案】 BCD

【解析】固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。所以選項(xiàng) A 不正確。

【例題 23 •計(jì)算分析題】乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司），屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% 。乙公司 2011 年至 2013 年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（ 1 ） 2011 年 12 月 1 日，乙公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為 1 000 萬元，增值稅稅額為 170 萬元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi) 3 萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

（ 2 ） 2011 年 12 月 1 日，乙公司開始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為 12 萬元，發(fā)生安裝工人工資 5 萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（ 3 ） 2011 年 12 月 31 日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為 6 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 12 萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

（ 4 ） 2012 年 12 月 31 日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來 5 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 708 萬元；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 600 萬元。該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 8 萬元，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。

（ 5 ） 2013 年 6 月 30 日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款 122 萬元。

（ 6 ） 2013 年 8 月 20 日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2013 年 12 月 31 日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

要求：

（ 1 ）編制 2011 年 12 月 1 日購(gòu)入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

（ 2 ）編制 2011 年 12 月與安裝該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（ 3 ）編制 2011 年 12 月 31 日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。

（ 4 ）計(jì)算 2012 年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

（ 5 ） 計(jì)算 2012 年 12 月 31 日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

（ 6 ）編制 2013 年 6 月 30 日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（ 7 ）計(jì)算 2013 年 8 月 20 日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及 2013 年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

（答案中的金額單位用萬元表示，涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)地明細(xì)科目及專欄名稱）

【答案】

（ 1 ）

借：在建工程 1 003

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170

貸：銀行存款 1 173

（ 2 ）

借：在建工程 17

貸：原材料 12

應(yīng)付職工薪酬 5

（ 3 ）

借：固定資產(chǎn) 1 020

貸：在建工程 1 020 （ 1 003+17 ）

（ 4 ） 2012 年折舊額 = （ 1020-12 ） /6=168 （萬元）

（ 5 ） 2012 年 12 月 31 日

生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 708 萬元，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 600 萬元。

所以，該生產(chǎn)線可收回金額為 708 萬元。

應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額 = （ 1020-168 ） -708=144 （萬元）

借：資產(chǎn)減值損失 144

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 144

（ 6 ） 2013 年 6 月 30 日改良前累計(jì)計(jì)提的折舊額 =168+ （ 708-8 ） /5 × 1/2=238 （萬元）。

借：在建工程 638

累計(jì)折舊 238

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 144

貸：固定資產(chǎn) 1 020

（ 7 ）改良后該生產(chǎn)線成本 =638 ＋ 122=760 （萬元）

2013 年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額 = （ 760-10 ） /8 × 4/12=31.25 （萬元）。

本章小結(jié)

1. 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

2. 固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出

3. 掌握固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的情形和條件

4. 固定資產(chǎn)的處置

（編輯：江蘇財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)網(wǎng)校游軍）