第六章 無(wú)形資產(chǎn)

本章考情分析

本章闡述無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題，分?jǐn)?shù)不高，從近三年出題情況看，本章內(nèi)容不太重要。

近 3 年題型題量分析表

近年考點(diǎn)

2013 年教材主要變化

◇增加內(nèi)容：持有待售無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、無(wú)形資產(chǎn)概述

無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的 可辨認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)。

【提示】 商譽(yù) 的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離， 不具有可辨認(rèn)性 ， 不屬于 本章所指 無(wú)形資產(chǎn) 。

商譽(yù) = 合并成本 - 被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

如甲公司支付對(duì)價(jià) 1 200 萬(wàn)元從乙公司原股東處取得乙公司全部?jī)糍Y產(chǎn)，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1 000 萬(wàn)元，乙公司喪失法人資格。甲公司在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù) =1 200-1 000=200 （萬(wàn)元）

再如， A 公司支付對(duì)價(jià) 620 萬(wàn)元取得 B 公司 60% 股權(quán)，能夠?qū)?B 公司實(shí)施控制， B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1 000 萬(wàn)元。 A 公司個(gè)別報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù) =620-1 000 × 60%=20 （萬(wàn)元）。

【例題 1 •判斷題】在資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)列示。（ ）

【答案】×

【解析】無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)。

二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（ 1 ）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2 ）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：

1. 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；

2. 無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

【例題 2 •單選題】 2013 年 2 月 5 日，甲公司以 1 900 萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)獲得一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi) 90 萬(wàn)元。為推廣由該專(zhuān)利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用 25 萬(wàn)元、展覽費(fèi) 15 萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。甲公司取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

A.1 900

B.1 990

C.2 030

D.2 005

【答案】 B

【解析】無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =1 900+90=1 990 （萬(wàn)元）。

購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本 以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，攤銷(xiāo)金額除按照本書(shū)“長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用 實(shí)際利率法 進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

【例題 3 •計(jì)算分析題】 2012 年 7 月 1 日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購(gòu)買(mǎi)管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為 5 000 萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的 20% ，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1 000 萬(wàn)元。管理系統(tǒng)軟件購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為 4 546 萬(wàn)元，折現(xiàn)率為 5% 。該軟件預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。

要求：

（ 1 ）計(jì)算甲公司 2012 年 7 月 1 日購(gòu)買(mǎi)管理系統(tǒng)軟件的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（ 2 ）計(jì)算 2012 年 12 月 31 日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并編制 2012 年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。

（ 3 ）計(jì)算 2012 年 12 月 31 日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值，并編制 2012 年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【答案】

（ 1 ）

管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值 4 546 萬(wàn)元作為入賬價(jià)值

借：無(wú)形資產(chǎn) 4546

未確認(rèn)融資費(fèi)用 454

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 000

銀行存款 1 000

（ 2 ）

2012 年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額 =4 546 ÷ 5 × 6/12=454.6 （萬(wàn)元）

2012 年 12 月 31 日 無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =4 546-454.6=4 091.4 （萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用 454.6

貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 454.6

（ 3 ）

2012 年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)額 = （ 4 000-454 ）× 5% × 6/12=88.65 （萬(wàn)元）

2012 年 12 月 31 日 長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值 =4 000- （ 454-88.65 ） =3 634.65 （萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 88.65

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 88.65

（二）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書(shū)“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”的有關(guān)內(nèi)容確定。

（四） 土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。但下列情況除外：

1. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（我們不要把土地的價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程成本）

2. 企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配；確實(shí)難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【例題 4 •多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的上市公司， 2008 年 1 月 1 日，外購(gòu)位于甲地塊上的一棟寫(xiě)字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量； 2008 年 3 月 1 日，購(gòu)入乙地塊和丙地塊，分別用于開(kāi)發(fā)對(duì)外出售的住宅樓和寫(xiě)字樓，至 2009 年 12 月 31 日，該住宅樓和寫(xiě)字樓尚未開(kāi)發(fā)完成； 2009 年 1 月 1 日，購(gòu)入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至 2009 年 12 月 31 日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成。假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，北方公司 2009 年 12 月 31 日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（ ）。（ 2010 年考題）

A. 甲地塊的土地使用權(quán)

B. 乙地塊的土地使用權(quán)

C. 丙地塊的土地使用權(quán)

D. 丁地塊的土地使用權(quán)

【答案】 BC

【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊的土地使用權(quán)應(yīng)該計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng) B 和 C 正確。

【例題 5 •判斷題】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地用于建造商品房時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，不轉(zhuǎn)入商品房成本。（ ）

【答案】×

【解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，構(gòu)成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨。