第十一章 長期負債及借款費用

本章考情分析

本章闡述長期負債和借款費用的確認、計量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和綜合題，分數(shù)較高，從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。

近 3 年題型題量分析表

近年考點

2012 年教材主要變化

本章內(nèi)容沒有變化。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié) 長期負債

一、長期借款

長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項借款。

（一）企業(yè)借入長期借款

借：銀行存款

長期借款 —— 利息調(diào)整

貸：長期借款 —— 本金

（二）資產(chǎn)負債表日

借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付利息

長期借款 —— 利息調(diào)整

（三）歸還長期借款本金

借：長期借款 —— 本金

貸：銀行存款

【教材例 11-1 】某企業(yè)為建造一幢廠房，于 20 × 9 年 1 月 1 日借入期限為 2 年的長期專門借款 1 500 000 元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為 9% ，每年付息一次，期滿后一次還清本金。 20 × 9 年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計 900 000 元， 2 × 10 年年初，又以銀行存款支付工程費用 600 000 元。該廠房于 2 × 10 年 8 月 31 日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。

該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 1 月 1 日，取得借款時

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

貸：長期借款 —— ××銀行 —— 本金　　　　　 1 500 000

（ 2 ） 20 × 9 年年初，支付工程款時

借：在建工程 —— ××廠房　　　　　　　　　　 900 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

（ 3 ） 20 × 9 年 12 月 31 日，計算 20 × 9 年應(yīng)計入工程成本的利息費用時

借款利息 =1 500 000 × 9%=135 000 （元）

借：在建工程 —— ××廠房　　　　　　　　　　 135 000

貸：應(yīng)付利息 —— ××銀行　　　　　　　　　　 135 000

（ 4 ） 20 × 9 年 12 月 31 日，支付借款利息時

借：應(yīng)付利息 —— ××銀行　　　　　　　　　　 135 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 135 000

（ 5 ） 2 × 10 年年初，支付工程款時

借：在建工程 —— ××廠房　　　　　　　　　　 600 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

（ 6 ） 2 × 10 年 8 月 31 日，工程達到預定可使用狀態(tài)時

該期應(yīng)計入工程成本的利息 = （ 1 500 000 × 9% ÷ 12 ）× 8=90 000 （元）

借：在建工程 —— ××廠房　　　　　　　　　　　 90 000

貸：應(yīng)付利息 —— ××銀行　　　　　　　　　　　 90 000

同時：

借：固定資產(chǎn) —— ××廠房　　　　　　　　　 1 725 000

貸：在建工程 —— ××廠房　　　　　　　　　 1 725 000

（ 7 ） 2 × 10 年 12 月 31 日，計算 2 × 10 年 9-12 月的利息費用時

應(yīng)計入財務(wù)費用的利息 = （ 1 500 000 × 9% ÷ 12 ）× 4=45 000 （元）

借：財務(wù)費用 —— ××借款　　　　　　　　　　　 45 000

貸：應(yīng)付利息 —— ××銀行　　　　　　　　　　　 45 000

（ 8 ） 2 × 10 年 12 月 31 日，支付利息時

借：應(yīng)付利息 —— ××銀行　　　　　　　　　　 135 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 135 000

（ 9 ） 2 × 11 年 1 月 1 日，到期還本時

借：長期借款 —— ××銀行 —— 本金　　　　　 1 500 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

【例題 1 • 多選題】長期借款的利息可能記入的會計科目有（ ）。

A. 在建工程

B . 財務(wù)費用

C . 研發(fā)支出

D . 銷售費用

【答案】 ABC

【解析】不會涉及銷售費用。

二、應(yīng)付債券

（一）一般公司債券

1. 發(fā)行債券

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券 —— 面值（債券面值）

—— 利息調(diào)整（差額）

“應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整”明細科目中。

2. 期末計提利息

每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用 = 期初攤余成本×實際利率；每期確認的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息” = 債券面值×票面利率。

借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目

應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整

貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）

應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）

【提示】“應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

3. 到期歸還本金和利息

借：應(yīng)付債券 —— 面值

—— 應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）

應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）

貸：銀行存款

【教材例 11-2 】 2 × 11 年 1 月 1 日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行 5 年期一次還本、分期付息的公司債券 60 000 000 元，債券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率為年利率 6% 。假定債券發(fā)行時的市場利率為 5% 。

甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：

60 000 000 ×（ P/S ， 5% ， 5 ） +60 000 000 × 6% ×（ P/A ， 5% ， 5 ） =60 000 000 × 0.7835+

60 000 000 × 6% × 4.3295=62 596 200 （元）

甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表 11-1 。

11-1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

* 尾數(shù)調(diào)整： 60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67 （元）

根據(jù)表 11-1 的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ） 2 × 11 年 1 月 1 日，發(fā)行債券時

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 62 596 200

貸：應(yīng)付債券 —— 面值　　　　　　　　　　　 60 000 000

—— 利息調(diào)整　　　　　　　　　 2 596 200

（ 2 ） 2 × 11 年 12 月 31 日，計算利息費用時

借：財務(wù)費用（或在建工程）　　　　　　　　 3 129 810

應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整　　　　　　　　　　 470 190

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 000

（ 3 ） 2 × 11 年 12 月 31 日，支付利息時

借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 000

2 × 12 年、 2 × 13 年、 2 × 14 年確認利息費用的會計分錄與 2 × 11 年相同，金額與利息費用一覽表的對應(yīng)金額一致。

（ 4 ） 2 × 15 年 12 月 31 日，歸還債券本金及最后一期利息費用時

借：財務(wù)費用（或在建工程）　　　　　　　 3 030 377.67

應(yīng)付債券 —— 面值　　　　　　　　　　　 60 000 000

—— 利息調(diào)整　　　　　　　　　 569 622.33

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 63 600 000

【例題 2 • 單選題】某股份有限公司于 2012 年 1 月 1 日發(fā)行 3 年期、每年 1 月 1 日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為 200 萬元，票面年利率為 5% ，實際年利率為 6% ，發(fā)行價格為 194.65 萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券 2013 年度確認的利息費用為（ ）萬元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

【答案】 A

【解析】該債券 2012 年度確認的利息費用 =194.65 × 6%=11.68 （萬元），

2013 年 1 月 1 日 應(yīng)付債券的賬面余額 =194.65+ （ 11.68-200 × 5% ） =196.33 （萬元），

2013 年度確認的利息費用 =196.33 × 6%=11.78 （萬元）。

【例題 3 • 計算分析題】甲上市公司（以下簡稱甲公司）發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：

（ 1 ） 2007 年 12 月 31 日，委托證券公司以 7 755 萬元的價格發(fā)行 3 年期分期付息公司債券，該債券面值為 8 000 萬元，票面年利率為 4.5% ，實際年利率為 5.64% ，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。

（ 2 ）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于 2008 年 1 月 1 日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商， 2009 年 12 月 31 日所建造生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)。

（ 3 ）假定各年度利息的實際支付日期均為下一年度的 1 月 10 日， 2011 年 1 月 10 日支付 2010 年度利息，一并償付面值。

（ 4 ）所有款項均以銀行存款收付。

（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果精確到小數(shù)點后兩位，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細科目）（ 2007 年考題）

要求：

（ 1 ）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當年應(yīng)予資本化或費用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第 1 頁所附表格（不需列出計算過程）。

單位：萬元

（ 2 ）分別編制甲公司與債券發(fā)行、 2008 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日確認債券利息、 2011 年 1 月 10 日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

【答案】

（ 1 ）應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表

單位：萬元

（ 2 ）

① 2007 年 12 月 31 日發(fā)行債券

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 755

應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 245

貸：應(yīng)付債券 —— 面值　　　　　　　　　　　　　 8 000

② 2008 年 12 月 31 日計提利息

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 437.38

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 77.38

③ 2010 年 12 月 31 日計提利息

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 445.87

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 85.87

④ 2011 年 1 月 10 日付息還本

借：應(yīng)付債券 —— 面值　　　　　　　　　　　　　 8 000

應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 360