第十三章 或有事項(xiàng)

本章考情分析

本章闡述或有事項(xiàng)的確認(rèn)和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題。從近三年分?jǐn)?shù)看，本章內(nèi)容不太重要。

最近 3 年題型題量分析

近年考點(diǎn)

2013 年教材主要變化

◇增加內(nèi)容：（ 1 ）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債（負(fù)債）和資產(chǎn)；（ 2 ）在判斷現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)因素

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié) 或有事項(xiàng)的特征

一、或有事項(xiàng)的概念及其特征

或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

或有事項(xiàng)具有以下特征：

（ 1 ）由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成，即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在；

（ 2 ）結(jié)果具有不確定性，即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性；

（ 3 ）由未來(lái)事項(xiàng)決定，即或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

【例題 1 •多選題】下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（ ）。

A. 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

B. 單位為其他企業(yè)的貸款提供擔(dān)保

C. 企業(yè)以財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行借款

D. 公司被國(guó)外企業(yè)提起訴訟

【答案】 BD

【解析】折舊的提取雖然涉及對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計(jì)，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，該事項(xiàng)的結(jié)果是確定的，因此選項(xiàng) A 不屬于或有事項(xiàng)；以財(cái)產(chǎn)抵押向銀行借款不符合或有事項(xiàng)的特點(diǎn)，因此，選項(xiàng) C 不屬于或有事項(xiàng)。

二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

（一）或有負(fù)債

或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。

【提示】或有負(fù)債不能確認(rèn)為負(fù)債。

（二）或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

【提示】或有資產(chǎn)不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

（三）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債（負(fù)債）和資產(chǎn)

需要指出的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)或有負(fù)債相關(guān)義務(wù)進(jìn)行評(píng)估，分析判斷其是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。如符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債；分析判斷其是否符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，如符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)。

【例題 2 •判斷題】或有負(fù)債無(wú)論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。（ ）（ 2011 年考題）

【答案】√

【解析】或有負(fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在報(bào)表中予以確認(rèn)。

【例題 3 •多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（ ）。（ 2009 年考題）

A. 或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成

B. 或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

C. 或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

D. 因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定

【答案】 ACD

【解析】或有負(fù)債不符合確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。

第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)

與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò) 50% 。

履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

【提示】如果上述三個(gè)條件中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，則是或有負(fù)債。

【例題 4 •多選題】桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項(xiàng)中，桂江公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的有（ ）。（ 2010 年考題）

A. 甲公司運(yùn)營(yíng)良好，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

B. 乙公司發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

C. 丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

D. 丁公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任

【答案】 AB

【解析】對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足的三個(gè)條件是：（ 1 ）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（ 2 ）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（ 3 ）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。選項(xiàng) A 和 B 不滿足第（ 2 ）個(gè)條件，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

二、或有事項(xiàng)的計(jì)量

或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩方面：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?

（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定

預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，圖示如下：

【教材例 13-2 】 20 × 9 年 12 月 1 日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。 20 × 9 年 12 月 31 日，甲公司尚未接到人民法院的判決。甲公司預(yù)計(jì)，最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額為 1 000 000 ～ 1 600 000 元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。

在這種情況下，甲公司應(yīng)在 20 × 9 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為：（ 1 000 000+1 600 000 ）÷ 2=1 300 000 （元）。

有關(guān)賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出——乙公司 1 300 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟——乙公司 1 300 000

【教材例 13-3 】 20 × 9 年 10 月 2 日，乙公司涉及一起訴訟案。 20 × 9 年 12 月 31 日，乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問(wèn)后，乙公司認(rèn)為：勝訴的可能性為 40% ，敗訴的可能性為 60% ；如果敗訴，需要賠償 1 000 000 元。

在這種情況下，乙公司在 20 × 9 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即 1 000 000 元。

有關(guān)賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出 1 000 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 1 000 000

【教材例 13-4 】丙公司是生產(chǎn)并銷售 A 產(chǎn)品的企業(yè)， 20 × 9 年度第一季度共銷售 A 產(chǎn)品 30 000 件，銷售收入為 180 000 000 元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的 1% ；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的 2% 。根據(jù)公司質(zhì)量部門(mén)的預(yù)測(cè)，本季度銷售的產(chǎn)品中， 80% 不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題； 15% 可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題； 5% 可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。

根據(jù)上述資料， 20 × 9 年第一季度末丙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為：

180 000 000 ×（ 0 × 80%+1% × 15%+2% × 5% ） =450 000 （元）

有關(guān)賬務(wù)處理：

借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證—— A 產(chǎn)品 450 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證—— A 產(chǎn)品 450 000

【例題 5 •單選題】甲公司因違約被起訴，至 2011 年 12 月 31 日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問(wèn)咨詢，人民法院的最終判決很可能對(duì)本公司不利，預(yù)計(jì)賠償額為 20 萬(wàn)元至 50 萬(wàn)元，而該區(qū)間內(nèi)每個(gè)發(fā)生的金額大致相同。甲公司 2011 年 12 月 31 日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（ ）元。（ 2012 年）

A.20

B.30

C.35

D.50

【答案】 C

【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額 = （ 20+50 ） /2=35 （萬(wàn)元），選項(xiàng) C 正確。

（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?

企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模�補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

【提示 1 】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；

【提示 2 】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，不能沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”的賬面價(jià)值。

【教材例 13-5 】 20 × 9 年 12 月 31 日，乙公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為 500 000 元的預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)，乙公司因該或有事項(xiàng)基本確定可從甲保險(xiǎn)公司獲得 200 000 元的賠償。

本例中，乙公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為 500 000 元的預(yù)計(jì)負(fù)債和一項(xiàng)金額為 200 000 元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為 300 000 元（ 500 000-200 000 ）的預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)，乙公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額 200 000 元不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值 500 000 元。

相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 500 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500 000

借：其他應(yīng)收款 200 000

貸：營(yíng)業(yè)外支出 200 000

【例題 6 •單選題】 2008 年 12 月 31 日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為 90% 。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方 100 萬(wàn)元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用 5 萬(wàn)元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款 10 萬(wàn)元。 2008 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（ ）萬(wàn)元。（ 2009 年考題）

A.90

B.95 　　

C.100 　　

D.105

【答案】 D

【解析】甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額 =100+5=105 （萬(wàn)元）。