第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

二、或有事項(xiàng)的計(jì)量

【例題 7 •單選題】 2012 年 8 月 1 日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至 2012 年 12 月 31 日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計(jì)很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償 100 萬元的可能性為 70% ，需要賠償 80 萬元的可能性為 30% 。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回 30 萬元。 2012 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（ ）萬元。

A.64

B.100

C.70

D.94

【答案】 B

【解析】或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生的金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為 100 萬元；甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回 30 萬元，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素

1. 風(fēng)險(xiǎn)和不確定性

2. 貨幣時(shí)間價(jià)值

3. 未來事項(xiàng)

三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

【提示】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

【例題 8 •判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（ ）（ 2009 年考題）

【答案】√

第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用

一、未決訴訟或未決仲裁

【教材例 13-6 】 A 公司 20 × 9 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 10 月 1 日有一筆已到期的銀行貸款本金 10 000 000 元，利息 1 500 000 元， A 公司具有還款能力，但因與 B 銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還 B 銀行的貸款， 20 × 9 年 12 月 1 日， B 銀行向人民法院提起訴訟。截至 20 × 9 年 12 月 31 日人民法院尚未對(duì)案件進(jìn)行審理。 A 公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性 60% ，預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)用在 1 000 000 — 1 200 000 元之間，其中訴訟費(fèi) 50 000 元。

（ 2 ） 20 × 7 年 10 月 6 日， A 公司委托銀行向 K 公司貸款 60 000 000 元，由于經(jīng)營困難， 20 × 9 年 10 月 6 日貸款到期時(shí) K 公司無力償還貸款， A 公司依法起訴 K 公司， 20 × 9 年 12 月 6 日，人民法院一審判決 A 公司勝訴，責(zé)成 K 公司向 A 公司償付貸款本息 70 000 000 元，并支付罰息及其他費(fèi)用 6 000 000 元，兩項(xiàng)合計(jì) 76 000 000 元，但由于種種原因， K 公司未履行判決，直到 20 × 9 年 12 月 31 日， A 公司尚未采取進(jìn)一步的行動(dòng)。

在本例中， A 公司的會(huì)計(jì)處理如下：

1.A 公司敗訴的可能性 60% ，即很可能敗訴，則 A 公司應(yīng)在 20 × 9 年 12 月 31 日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：（ 1 000 000+1 200 000 ）÷ 2=1 100 000 （元）

有關(guān)賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 50 000

營業(yè)外支出——罰息支出 1 050 000

（ 1 100 000-50 000 ）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟—— B 銀行 1 100 000

A 公司應(yīng)在 20 × 9 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露：

本公司欠 B 銀行貸款于 20 × 9 年 l0 月 1 日到期，到期本金和利息合計(jì) 11 500 000 元，由于與 B 銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此， B 銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費(fèi)用。由于以上情況，本公司在 20 × 9 年 12 月 31 日確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債 1 100 000 元。目前，此案正在審理中。

2. 雖然一審判決 A 公司勝訴，將很可能從 K 公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于 K 公司本身經(jīng)營困難，該款項(xiàng)是否能全額收回存在較大的不確定性，因此 A 公司 20 × 9 年 12 月 31 日不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)，但應(yīng)考慮該項(xiàng)委托貸款的減值問題。

A 公司應(yīng)在 20 × 9 年 l2 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露：

本公司 20 × 7 年 10 月 6 日委托銀行向 K 公司貸款 60 000 000 元， K 公司逾期未還，為此本公司依法向人民法院起訴 K 公司。 20 × 9 年 12 月 6 日，一審判決本公司勝訴，并可從 K 公司索償款項(xiàng) 76 000 000 元，其中貸款本金 60 000 000 元、利息 10 000 000 元以及罰息等其他費(fèi)用 6 000 000 元。截至 20 × 9 年 12 月 31 日， K 公司未履行判決，本公司也未采取進(jìn)一步的措施。

【例題 9 •單選題】 2007 年 11 月，甲公司因污水排放對(duì)環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。 2007 年 12 月 31 日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計(jì)賠償 2 000 萬元的可能性為 70% ，預(yù)計(jì)賠償 1 800 萬元的可能性為 30% 。假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司 2007 年利潤(rùn)總額的影響金額為（ ）萬元。（ 2008 年考題）

A.-1 800

B.-1 900

C.-1 940

D.-2 000

【答案】 D

【解析】或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。此題最可能發(fā)生金額為 2 000 萬元，所以該事項(xiàng)對(duì)甲公司 2007 年利潤(rùn)總額的影響金額為 -2 000 萬元。注意，此題不能按加權(quán)平均法計(jì)算。

二、債務(wù)擔(dān)保

企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保常常會(huì)涉及未決訴訟，這時(shí)可以分別以下情況進(jìn)行處理：

（ 1 ）企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；

（ 2 ）已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)人民法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能發(fā)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)前營業(yè)外支出；

（ 3 ）人民法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

【教材例 13-7 】 20 × 8 年 10 月， A 公司為 B 公司人民幣 20 000 000 元，期限 2 年的銀行貸款提供全額擔(dān)保； 20 × 9 年 4 月， A 公司為 C 公司 1 000 000 美元，期限 1 年的銀行貸款提供 50% 的擔(dān)保。

截至 20 × 9 年 12 月 31 日，各貸款單位的情況如下： B 公司貸款逾期未還，銀行已起訴 B 公司和 A 公司， A 公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定； C 公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)。

本例中，對(duì) B 公司而言， A 公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)；就 C 公司而言， A 公司可能需履行連帶責(zé)任。這兩項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成 A 公司的或有負(fù)債，但不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件， A 公司應(yīng)在 20 × 9 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的被擔(dān)保單位、擔(dān)保金額以及財(cái)務(wù)影響等。

三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

【教材例 13-8 】 A 公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。 A 公司對(duì)購買其機(jī)床的消費(fèi)者做出承諾：機(jī)床售出后 3 年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題， A 公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零部件更換）。 A 公司 20 × 9 年第 1 季度、第 2 季度、第 3 季度、第 4 季度分別銷售機(jī)床 400 臺(tái)、 600 臺(tái)、 800 臺(tái)和 700 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為 5 萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，機(jī)床發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的 1% — 1.5% 之間。 A 公司 20 × 9 年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用分別為 40 000 元、 400 000 元、 360 000 元和 700 000 元（假定用銀行存款支付 50% ，另 50% 為耗用的原材料）。假定 20 × 8 年 12 月 31 日，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目年末余額為 240 000 元。

本例中， A 公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 A 公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。 A 公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

（ 1 ）第 1 季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 40 000

貸：銀行存款 20 000

原材料 20 000

應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 =400 × 50 000 ×（ 1%+1.5% ）÷ 2=250 000 （元）

借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 250 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 250 000

第 1 季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額 =240 000+250 000-

40 000=450 000 （元）。

（ 2 ）第 2 季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 400 000

貸：銀行存款 200 000

原材料 200 000

應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 =600 × 50 000 ×（ 1%+1.5% ）÷ 2=375 000 （元）

借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 375 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 375 000

第 2 季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額 =450 000+375 000-

400 000=425 000 （元）。

（ 3 ）第 3 季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 360 000

貸：銀行存款 180 000

原材料 180 000

應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 =800 × 50 000 ×（ 1%+1.5% ）÷ 2=500 000 （元）

借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 500 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 500 000

第 3 季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額 =425 000+500 000-

360 000=565 000 （元）。

（ 4 ）第 4 季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 700 000

貸：銀行存款 350 000

原材料 350 000

應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 =700 × 50 000 ×（ 1%+1.5% ）÷ 2=437 500 （元）

借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 437 500

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床 437 500

第 4 季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額 =565 000+437 500-

700 000=302 500 （元）。

在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：

第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；

第二，如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額 沖銷，同時(shí)沖銷銷售費(fèi)用 ；

第三，已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額 沖銷，同時(shí)沖銷銷售費(fèi)用 。

##end##

##start29:26##

【例題 10 •單選題】甲公司 2012 年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”余額為 10 萬元。 2012 年該公司分別銷售 A 、 B 產(chǎn)品 1 萬件和 2 萬件，銷售單價(jià)分別為 100 元和 50 元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后 2 年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的 2% ～ 8% 之間。 2012 年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi) 11 萬元。假定無其他或有事項(xiàng)，則甲公司 2012 年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為（ ）萬元。

A.10

B.9

C.20

D.11

【答案】 B

【解析】甲公司 2012 年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額 =10+ （ 1 × 100+2 × 50 ）×（ 2%+8% ） /2-11=9 （萬元）。