第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說(shuō)，這類(lèi)補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

【例 15-6 】 20 × 1 年 2 月，乙企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，按照國(guó)家有關(guān)政策，乙企業(yè)當(dāng)月向政府有關(guān)部門(mén)提出 240 萬(wàn)元的補(bǔ)助申請(qǐng)。 20 × 1 年 3 月，政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)了乙企業(yè)的申請(qǐng)，并于 20 × 1 年 4 月 1 日撥付乙企業(yè) 240 萬(wàn)元財(cái)政撥款。 20 × 1 年 4 月 30 日，乙企業(yè)購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為 480 萬(wàn)元，使用壽命 10 年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。 20 × 9 年 4 月，乙企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款 20 萬(wàn)元（假定不考慮其他因素）。

乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ） 20 × 1 年 4 月 1 日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)遞延收益

借：銀行存款 2 400 000

貸：遞延收益 2 400 000

（ 2 ） 20 × 1 年 4 月 30 日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn) 4 800 000

貸：銀行存款 4 800 000

（ 3 ）自 20 × 1 年 5 月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

①計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用 40 000

貸：累計(jì)折舊 40 000

②分?jǐn)傔f延收益：

借：遞延收益 20 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 20 000

（ 4 ） 20 × 9 年 4 月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額

①出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理 960 000

累計(jì)折舊 3 840 000

貸：固定資產(chǎn) 4 800 000

借：銀行存款 200 000

貸：固定資產(chǎn)清理 200 000

借：營(yíng)業(yè)外支出 760 000

貸：固定資產(chǎn)清理 760 000

②轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額

借：遞延收益 480 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 480 000

企業(yè)取得政府無(wú)償劃撥的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等）和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對(duì)于不能合理確定價(jià)值的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補(bǔ)助的性質(zhì)、范圍和期限。

【例題 2 ·單選題】關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)，下列說(shuō)法中正確的是（ ）。

A. 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益

B. 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益

C. 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本公積

D. 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為補(bǔ)貼收入

【答案】 A

【解析】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

【例題 3 ·單選題】 2013 年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（ 1 ） 4 月 1 曰，甲公司收到先征后返的增值稅 600 萬(wàn)元；（ 2 ） 6 月 30 日，甲公司以 8 000 萬(wàn)元的拍賣(mài)價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為 50 年。當(dāng)?shù)卣�府為鼓�?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司 2 000 萬(wàn)元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償；（ 3 ） 8 月 1 日，甲公司收到政府撥付的 300 萬(wàn)元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至 12 月 31 日，該設(shè)備仍處于建造過(guò)程中；（ 4 ） 10 月 10 曰，甲公司收到當(dāng)?shù)卣�府追加的投資 500 萬(wàn)元。甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

甲公司 2013 年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是（ ）萬(wàn)元。

A.600

B.620

C.900

D.3 400

【答案】 B

【解析】 2013 年度因政府補(bǔ)助確認(rèn)的收益金額 =600+2 000 ∕ 50 × 6 ∕ 12=620 （萬(wàn)元）。

【例題 4 ·單選題】 2013 年1 月5 日 ， 政府撥付A 企業(yè) 450 萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購(gòu)買(mǎi)大型科研設(shè)備 1 臺(tái)用于某項(xiàng)科研項(xiàng)目（該項(xiàng)目 2013 年處于研究階段）。 2013 年 1 月 31 日， A 企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝），實(shí)際成本為 480 萬(wàn)元，其中 30 萬(wàn)元以自有資金支付，使用壽命 10 年，采用年限平均法計(jì)提折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。假定不考慮其他因素。上述業(yè)務(wù)影響 2013 年度利潤(rùn)總額為（ ）萬(wàn)元。

A.41.25

B.-44

C.-85.25

D.-2.75

【答案】 D

【解析】 2013 年計(jì)提折舊計(jì)入管理費(fèi)用的金額 =480 ∕ 10 ∕ 12 × 11=44 （萬(wàn)元），遞延收益攤銷(xiāo)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額 =450 ∕ 10 ∕ 12 × 11=41.25 （萬(wàn)元），上述業(yè)務(wù)影響 2013 年度利潤(rùn)總額 =41.25-44=-2.75 （萬(wàn)元）。

本章小結(jié)

1. 掌握企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入的會(huì)計(jì)處理

2. 掌握與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

3. 掌握與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理