第十六章 所得稅

本章考情分析

本章闡述所得稅的確認和計量等內(nèi)容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。

近 3 年題型題量分析表

近年考點

2013 年教材主要變化

◇增加內(nèi)容：（ 1 ）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)部分增加了資產(chǎn)減值和投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容；（ 2 ）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減；（ 3 ）非同一控制下應(yīng)稅合并商譽的處理；（ 4 ）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資是否確認遞延所得稅負債；（ 5 ）特定交易或事項中涉及遞延所得稅的確認；（ 6 ）兩道例題。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

預(yù)備知識

◇應(yīng)交所得稅的計算

應(yīng)交所得稅 = 應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額 = 稅前會計利潤 + 納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額

（一）納稅調(diào)整增加額

1. 按會計準則規(guī)定核算時不作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。

☆甲公司 2012 年稅前會計利潤為 720 萬元， 2012 年 12 月 12 日向 A 公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 200 萬元，增值稅稅額為 34 萬元，款項尚未收到；該批商品成本為 120 萬元。甲公司在銷售時已知 A 公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與 A 公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往 A 公司且辦妥托收手續(xù)。甲公司適用的所得稅稅率為 25% ，不考慮其他納稅調(diào)整事項。

應(yīng)交所得稅 =[720+ （ 200-120 ） ] × 25%=200 （萬元）。

2. 按會計準則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。

☆乙公司 2012 年稅前會計利潤為 780 萬元， 2012 年 12 月 31 日計提存貨跌價準備 20 萬元。乙公司適用的所得稅稅率為 25% ，不考慮其他納稅調(diào)整事項。

應(yīng)交所得稅 = （ 780+20 ）× 25%=200 （萬元）。

（二）納稅調(diào)整減少額

1. 按會計準則規(guī)定核算時作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益。

☆丙公司 2012 年稅前會計利潤為 820 萬元， 2012 年取得國債利息收入 20 萬元。丙公司適用的所得稅稅率為 25% ，不考慮其他納稅調(diào)整事項。

應(yīng)交所得稅 = （ 820-20 ）× 25%=200 （萬元）。

2. 按會計準則規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。

☆丁公司 2012 年稅前會計利潤為 820 萬元， 2012 年發(fā)生研究階段支出 40 萬元計入管理費用。丁公司適用的所得稅稅率為 25% ，不考慮其他納稅調(diào)整事項。

應(yīng)交所得稅 = （ 820-40 × 50% ）× 25%=200 （萬元）。

第一節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

一、所得稅會計概述

（一）所得稅會計的特點

所得稅會計采用 資產(chǎn)負債表債務(wù)法 核算所得稅，資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

所得稅準則規(guī)范的是資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量。

【舉例 1 】 2012 年 12 月 1 日取得一批存貨，成本為 100 萬元。 2012 年 12 月 31 日，計提存貨跌價準備 20 萬元。 2013 年將上述存貨全部對外銷售， 2013 年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減 20 萬元，由此 2013 年會少交所得稅 =20 × 25%=5 （萬元）。

站在 2012 年 12 月 31 日看，由于此項存貨的存在，以后會少交所得稅 5 萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn) 5 萬元。

2012 年 12 月 31 日 ：

存貨的賬面價值 =100-20=80 （萬元），

存貨的計稅基礎(chǔ)為 100 萬元。

【舉例 2 】 2012 年 12 月 31 日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 100 萬元， 2013 年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 100 萬元。 2013 年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減 100 萬元， 2013 年少交所得稅 =100 × 25%=25 （萬元）。

站在 2012 年 12 月 31 日看，以后少交所得稅 25 萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬元。

2012 年 12 月 31 日 ，負債（預(yù)計負債）賬面價值 100 萬元，負債（預(yù)計負債）計稅基礎(chǔ) 0 。

（二）所得稅會計核算的一般程序

所得稅核算程序如下圖所示：