第十七章 外幣折算

本章考情分析

本章闡述外幣交易的會計處理及外幣財務(wù)報表的折算等內(nèi)容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題，分?jǐn)?shù)適中，屬于比較重要章節(jié)。

最近 3 年題型題量分析

近年考點(diǎn)

2013 年教材主要變化

本章內(nèi)容基本沒有變化。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié) 外幣交易的會計處理

外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

一、記賬本位幣的確定

（一）記賬本位幣的定義

記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

（二）企業(yè)記賬本位幣的確定

我國《會計法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是 編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1. 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和折算；

2. 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；

3. 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。

（三）企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

境外經(jīng)營有兩個方面的含義：

1. 指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；

2. 當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。 確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素：

1. 境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；

2. 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；

3. 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；

4. 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

【例題 1 •多選題】下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有（ ）。（ 2011 年考題）

A. 取得借款使用的主要計價貨幣

B. 確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣

C. 確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

D. 從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

【答案】 ABCD

【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（ 1 ）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價及結(jié)算；（ 2 ）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；（ 3 ）融資活動所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

【例題 2 •判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。（ ）（ 2010 年考題）

【答案】√

【解析】我國《會計法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

（四）記賬本位幣的變更

企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。

二、外幣交易的會計處理

（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)

外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

中間價 $1= ￥ 6.35 （即期匯率）

即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算 ， 不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算 ，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

【教材例 17-2 】甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。 20 × 9 年 3 月 2 日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款 300 000 美元，當(dāng)日的即期匯率為 1 美元 =6.83 人民幣元，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為 204 900 人民幣元，支付進(jìn)口增值稅為 348 330 人民幣元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。

甲公司賬務(wù)處理為：

借：原材料——××材料 2 253 900

（ 300 000 × 6.83+204 900 ）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 348 330

貸：應(yīng)付賬款——乙公司（美元） 2 049 000

銀行存款 553 230 （ 204 900+348 330 ）

【教材例 17-3 】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。 20 × 9 年 4 月 10 日，向國外丙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計 800 000 歐元，當(dāng)日的即期匯率為 1 歐元 =8.87 人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。

甲公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款——丙公司（歐元） 7 096 00

（ 800 000 × 8.87 ）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口××商品 7 096 000

【教材例 17-4 】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。 20 × 9 年 2 月 4 日，從銀行借入 200 000 英鎊，期限為 6 個月，年利率為 5% （等于實際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為 1 英鎊 =9.83 人民幣元。

借：銀行存款——××銀行（英鎊） 1 966 000

（ 200 000 × 9.83 ）

貸：短期借款——××銀行（英鎊） 1 966 000

（ 200 000 × 9.83 ）

【教材例 17-5 】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。 20 × 9 年 7 月 28 日，將貨款 1 000 000 歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買入價為 1 歐元 =9.51 人民幣元，中間價為 1 歐元 =9.72 人民幣元。

本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。甲公司當(dāng)日的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款——××銀行（人民幣） 9 510 000

（ 1 000 000 × 9.51 ）

財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 210 000

貸：銀行存款——××銀行（歐元） 9 720 000

（ 1 000 000 × 9.72 ）

【教材例 17-6 】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。 20 × 9 年 2 月 25 日，甲公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本 2 000 000 美元，當(dāng)日的即期匯率為 1 美元 =6.82 人民幣元，其中， 13 000 000 人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為 1 美元 =6.85 人民幣元。

甲公司賬務(wù)處理為：

借：銀行存款——××銀行（美元） 13 640 000

（ 2 000 000 × 6.82 ）

貸：實收資本——×× 13 000 000

資本公積——資本溢價 640 000

【例題 3 •單選題】企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（ ）。（ 2009 年考題）

A. 取得的外幣借款

B. 投資者以外幣投入的資本

C. 以外幣購入的固定資產(chǎn)

D. 銷售商品取得的外幣營業(yè)收入

【答案】 B

【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

【例題 4 •單選題】下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（ ）。（ 2008 年考題）

A. 接受投資收到的外幣

B. 購入原材料應(yīng)支付的外幣

C. 取得借款收到的外幣

D. 銷售商品應(yīng)收取的外幣

【答案】 A

【解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

【例題 5 •單選題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為 400 萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為 1 ： 7.0 。中、外投資者分別于 2012 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 300 萬美元和 100 萬美元。 2012 年 1 月 1 日、 3 月 1 日、 3 月 31 日和 12 月 31 日美元對人民幣的匯率分別為 1 ： 6.60 、 1 ： 6.55 、 1 ： 6.50 和 1 ： 6.45 。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè) 2012 年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額為人民幣（ ）萬元。

A.2 800

B.2 635

C.2 640

D.2 580

【答案】 B

【解析】該企業(yè) 2012 年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額 =300 × 6.6 ＋ 100 × 6.55=2 635 （萬元）。