第一節(jié) 外幣交易的會計處理

二、外幣交易的會計處理

【例題 8 •單選題】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。 2010 年 12 月 5 日以每股 7 港元的價格購入乙公司的 H 股 20 000 股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為 1 港元 =1 元人民幣，款項已支付。 2010 年 12 月 31 日，當月購入的乙公司 H 股的市價變?yōu)槊抗?8 港元，當日匯率為 1 港元 =0.9 元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。甲公司 2010 年 12 月 31 日應(yīng)確認的公允價值變動收益為（ ）元人民幣。

A.4 000

B.-4 000

C.-2 000

D.2 000

【答案】 A

【解析】應(yīng)確認的公允價值變動收益 =20 000 × 8 × 0.9-20 000 × 7 × 1=4 000 （元人民幣）。

【例題 9 •多選題】下列各項中，在資產(chǎn)負債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（ ）。（ 2008 年考題）

A. 以外幣購入的存貨

B. 外幣債權(quán)債務(wù)

C. 以外幣購入的固定資產(chǎn)

D. 以外幣標價的交易性金融資產(chǎn)

【答案】 BD

【解析】資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項 A 和 C 不正確。因為選項 A 未涉及存貨減值問題，所以不需要考慮發(fā)生減值情況下存貨期末賬面價值的確定問題。

【教材例 16-13 】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌損益。甲公司在銀行開設(shè)有歐元賬戶。

甲公司有關(guān)外幣賬戶 20 × 9 年 5 月 31 日的余額如表 16-1 所示。

（ 1 ）甲公司 20 × 9 年 6 月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：

① 6 月 5 日，以人民幣向銀行買入 200 000 歐元。當日即期匯率為 1 歐元 =9.69 人民幣元，當日銀行賣出價為 1 歐元 =9.75 人民幣元。

② 6 月 12 日，從國外購入一批原材料，總價款為 400 000 歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為 1 歐元 =9.64 人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅 644 000 人民幣元，增值稅 765 000 人民幣元。

③ 6 月 16 日，出口銷售一批商品，銷售價款為 600 000 歐元，貨款尚未收到。當日即期匯率為 1 歐元 =9.41 人民幣元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。

④ 6 月 25 日，收到應(yīng)收賬款 300 000 歐元，款項已存入銀行。當日即期匯率為 1 歐元 =9.54 人民幣元。該應(yīng)收賬款系 2 月份出口銷售發(fā)生的。

⑤ 6 月 30 日，即期匯率為 1 歐元 =9.64 人民幣元。

甲公司相關(guān)賬務(wù)處理為：

①

借：銀行存款——××銀行（歐元） 1 938 000

（ 200 000 × 9.69 ）

財務(wù)費用——匯兌差額 12 000

貸：銀行存款——××銀行（人民幣） 1 950 000

（ 200 000 × 9.75 ）

②

借：原材料——××材料 4 500 000

（ 400 000 × 9.64+644 000 ）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額 765 000

貸：應(yīng)付賬款——××單位（歐元） 3 856 000

（ 400 000 × 9.64 ）

銀行存款——××銀行（人民幣） 1 409 000

③

借：應(yīng)收賬款——××單位（歐元） 5 646 000

（ 600 000 × 9.41 ）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口××商品 5 646 000

④

借：銀行存款——××銀行（歐元） 2 862 000

（ 300 000 × 9.54 ）

財務(wù)費用——匯兌差額 3 000

貸：應(yīng)收賬款——××單位（歐元） 2 865 000

（ 300 000 × 9.55 ）

（ 2 ） 20 × 9 年 6 月 30 日，計算期末產(chǎn)生的匯兌差額：

①

銀行存款歐元戶余額 =800 000+200 000+300 000=1 300 000 （歐元）

按當日即期匯率折算為人民幣金額 =1 300 000 × 9.64=12 532 000 （人民幣元）

匯兌差額 =12 532 000- （ 7 640 000+1 938 000+2 862 000 ） =92 000 （人民幣元）（匯兌收益）

②

應(yīng)收賬款歐元戶余額 =400 000+600 000-300 000=700 000 （歐元）

按當日即期匯率折算為人民幣金額 =700 000 × 9.64=6 748 000 （人民幣元）

匯兌差額 =6 748 000- （ 3 820 000+5 646 000-2 865 000 ） =147 000 （人民幣元）（匯兌收益）

③

應(yīng)付賬款歐元戶余額 =200 000+400 000=600 000 （歐元）

按當日即期匯率折算為人民幣金額 =600 000 × 9.64=5 784 000 （人民幣元）

匯兌差額 =5 784 000- （ 1 910 000+3 856 000 ） =18 000 （人民幣元）（匯兌損失）

④

應(yīng)計入當期損益的匯兌差額 =-92 000-147 000+18 000=-221 000 （人民幣元）（匯兌損失）

借：銀行存款——××銀行（歐元） 92 000

應(yīng)收賬款——××單位（歐元） 147 000

貸：應(yīng)付賬款——××單位（歐元） 18 000

財務(wù)費用——匯兌差額 221 000

【例題 10 •計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司 2011 年 12 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

要求：

（ 1 ）根據(jù)資料（ 1 ）—（ 6 ），編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

（ 2 ）根據(jù)資料（ 7 ），計算甲公司 2011 年 12 月 31 日確認的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄。（ 2012 年）

（ 1 ） 5 日，從國外乙公司進口原料一批，貨款 200 000 歐元，當日即期匯率為 1 歐元 =8.50 人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進口關(guān)稅人民幣 170 000 元，應(yīng)交進口增值稅人民幣 317 900 元。貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

（ 1 ）①

借：原材料 1 870 000 （ 200 000 × 8.5+170 000 ）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 317 900

貸：應(yīng)付賬款——歐元 1 700 000 （ 200 000 × 8.5 ）

銀行存款——人民幣戶 487 900 （ 170 000+317 900 ）

（ 2 ） 14 日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貨款 40 000 美元，當日即期匯率為 1 美元 =6.34 人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認條件。

②

借：應(yīng)收賬款——美元戶 253 600 （ 40 000 × 6.34 ）

貸：主營業(yè)務(wù)收入 253 600

（ 3 ） 16 日，以人民幣從銀行購入 200 000 歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為 1 歐元 =8.30 人民幣元，中間價為 1 歐元 =8.26 人民幣元。

③

借：銀行存款——歐元戶 1 652 000 （ 200 000 × 8.26 ）

財務(wù)費用——匯兌差額 8 000

貸：銀行存款——人民幣戶 1 660 000 （ 200 000 × 8.3 ）

（ 4 ） 20 日，因增資擴股收到境外投資者投入的 1 000 000 歐元，當日即期匯率為 1 歐元 =8.24 人民幣元，其中，人民幣 8 000 000 元作為注冊資本入賬。

④

借：銀行存款——歐元戶 8 240 000 （ 1 000 000 × 8.24 ）

貸：實收資本 8 000 000

資本公積——資本溢價 240 000

（ 5 ） 25 日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款 180 000 歐元，當日即期匯率為 1 歐元 =8.51 人民幣元。

⑤

借：應(yīng)付賬款——歐元戶 1 530 000 （ 1 80 000 × 8.5 ）

財務(wù)費用——匯兌差額 1 800

貸：銀行存款——歐元戶 1 531 800 （ 1 80 000 × 8.51 ）

（ 6 ） 28 日，收到丙公司匯來的貨款 40 000 美元，當日即期匯率為 1 美元 =6.31 人民幣元。

⑥

借：銀行存款——美元戶 252 400 （ 40 000 × 6.31 ）

財務(wù)費用——匯兌差額 1 200

貸：應(yīng)收賬款——美元戶 253 600 （ 40 000 × 6.34 ）

（ 7 ） 31 日，根據(jù)當日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項目進行調(diào)整并確認匯兌差額，當日有關(guān)外幣的即期匯率為 1 歐元 =8.16 人民幣元； 1 美元 =6.30 人民幣元。有關(guān)項目的余額如下：

（ 2 ）期末計算匯兌差額

期末銀行存款美元賬戶匯兌差額 =40 000 × 6.3-252 400=-400 （元人民幣）

期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額 =1 020 000 × 8.16-8 360 200=-37 000 （元人民幣）

期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額 =20 000 × 8.16-170 000=-6 800 （元人民幣）

借：應(yīng)付賬款 6 800

財務(wù)費用 30 600

貸：銀行存款——美元戶 400

銀行存款——歐元戶 37 000

【例題 11 •單選題】下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入當期損益的是（ ）。（ 2011 年）

A. 應(yīng)收賬款

B. 交易性金額資產(chǎn)

C. 持有至到期投資

D. 可供出售權(quán)益工具投資

【答案】 D

【解析】選項 A 計入財務(wù)費用，選項 B 計入公允價值變動損益，選項 C 計入財務(wù)費用，以上三項均影響當期損益。選項 D 計入資本公積，不影響當期損益。