第二節(jié) 外幣財務報表的折算

一、外幣財務報表的折算的一般原則

（一）境外經(jīng)營財務報表的折算

企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：

1. 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

2. 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

3. 按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。

比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。

企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經(jīng)營財務報表折算原則將其財務報表折算為人民幣財務報表。

【例題 12 •判斷題】企業(yè)對境外經(jīng)營財務報表進行折算時，資產(chǎn)負債表各項目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（ ）（ 2012 年）

【答案】×

【解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

【例題 13 •判斷題】外幣財務報表折算產(chǎn)生的折算差額，應在資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目列示。（ ）（ 2011 年考題）

【答案】×

【解析】產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。

【教材例 16-14 】甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。甲公司擁有乙公司 70% 的股權，并能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司有關資料如下：

20 × 8 年 12 月 31 日匯率為 1 英鎊 =9.88 人民幣元， 20 × 8 年的平均匯率為 1 英鎊 =12.87 人民幣元，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為 1 英鎊 =14.27 人民幣元。 20 × 7 年 12 月 31 日股本為 6 000 000 英鎊，折算為人民幣 85 620 000 元：盈余公積為 600 000 英鎊，折算為人民幣 9 000 000 元；未分配利潤為 1 400 000 英鎊，折算為人民幣 21 000 000 元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積，乙公司 20 × 8 年提取的盈余公積為 700 000 英鎊。
表 16-2 利潤表（簡表）

編制單位：乙公司 20 × 8 年度 單位：萬元

注：在本章，為便于排版，在報表中統(tǒng)一以“萬元”為單位。在實務中，財務報表應當以“元”為單位列報。

表 16-3 所有者權益變動表（簡表）

編制單位：乙公司 20 × 8 年度 單位：萬元

當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。

表 16 — 4 資產(chǎn)負債表（簡表）

20 × 8 年 12 月 31 日 單位：萬元

外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤后的余額。

【例題 14 •判斷題】企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率（ ）（ 2008 年考題）

【答案】√

【解析】利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。

【例題 15 •單選題】企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（ ）。（ 2007 年考題）

A. 存貨

B. 固定資產(chǎn)

C. 實收資本

D. 未分配利潤

【答案】 C

【解析】對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

（二）包含境外經(jīng)營的合并財務報表編制的特別處理

企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表。

母公司含有實質上構成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

1. 實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”；

2. 實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。

如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述原則編制相應的抵銷分錄。

二、境外經(jīng)營的處置

企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

【例題 16 •單選題】下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是（ ）。（ 2010 年考題）

A. 資產(chǎn)和負債項目應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算

B. 所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發(fā)生時的即期匯率進行折算

C. 利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算

D. 在部分處置境外經(jīng)營時，應將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關的全部外幣財務報表折算差額轉入當期損益

【答案】 D

【解析】選項 D ，如果企業(yè)擁有某境外經(jīng)營子公司，在上期資產(chǎn)負債表日將該子公司資產(chǎn)負債表各項目折算為本企業(yè)的記賬本位幣計量時，其差額計入資產(chǎn)負債表中所有者權益下“外幣報表折算差額”項目。如果企業(yè)處置該境外經(jīng)營，則這部分外幣報表折算差額也要轉出，計入當期損益。如果是部分處置的情況下，應該是按處置比例對應的“外幣報表折算差額”轉入當期損益。

本章小結

1. 記賬本位幣的確定

2. 外幣的會計處理

3. 外幣財務報表折算的一般原則

4. 外幣報表折算差額的列示