知名注冊會計師朱德峰在接受本報記者采訪時強調(diào)，企業(yè)會計準則主要側重于框架性與方向性，但對于會計處理 與會計報表編制的具體指導性還有待配套文件的支持。因此《企業(yè)會計準則應用指南（征求意見稿）》恰恰可以與企業(yè)會計準則相匹配。而依據(jù)應用指南所明晰的具體指導性要求，上市公司完全可以明確預期新準則對公司財務報表的影響。

　　統(tǒng)一分歧

　　企業(yè)會計準則解釋主要對32 項具體準則中的重點、難點和關鍵點作出解釋性規(guī)定。

　　在32 項準則解釋中，《企業(yè)會計準則第30 號―――財務報表列報》解釋包含了資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權益變動表格式及其附注，《企業(yè)會計準則第31 號―――現(xiàn)金流量表》解釋包含了企業(yè)現(xiàn)金流量表格式及其附注，《企業(yè)會計準則第33 號―――合并財務報表》解釋包含了企業(yè)合并報表格式及其附注。

　　對于一些判斷上有分歧的事項，企業(yè)會計準則解釋都作出了具體說明，如投資性房地產(chǎn)的具體認定、非貨幣性資產(chǎn)交換的劃分、股份支付用于職工激勵的賬務處理等。對資產(chǎn)減值，準則解釋從估計資產(chǎn)可收回金額應當遵循重要性原則；預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法及考慮因素；折現(xiàn)率的確定方法；資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算；資產(chǎn)組的認定；存在少數(shù)股東權益情況下的減值測試等六個方面進行了詳細說明。

　　對于上市公司影響較大的金融工具的確認和計量，準則解釋也作了具體規(guī)定。其中交易性金融資產(chǎn)和金融負債，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)或金融負債。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　會計科目兼具靈活性

　　《企業(yè)會計準則應用指南（征求意見稿）》的第二部分“會計科目和主要賬務處理”，在強調(diào)服從統(tǒng)一規(guī)定的同時，也兼顧到各企業(yè)的自身特點，賦予企業(yè)一定的靈活性。

　　“會計科目和主要賬務處理”，主要根據(jù)具體準則中涉及確認和計量的要求，規(guī)定了162 個會計科目及其主要賬務處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項。此次規(guī)定的162 個會計科目，較以前有較大數(shù)目增加，增加的會計科目主要是涉及商業(yè)銀行、保險公司和證券公司的專用科目以及金融企業(yè)共用科目。此次規(guī)定的會計科目還在以前五大類（資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類）的基礎上，增加了一類“共同類”，“共同類”有5個科目：清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項目。

　　服從統(tǒng)一規(guī)定，是指在設置會計科目時，要根據(jù)規(guī)定的會計科目，使用統(tǒng)一的會計核算指標、口徑。而靈活性則是指在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目。

　　例如，在途材料按實際成本核算收發(fā)的企業(yè)，可以不設置“材料采購”和“材料成本差異”科目。因為“材料采購”科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本，而采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，則通過“在途物資”科目核算。

　　新公布的《應用指南（征求意見稿）》中的會計科目編號，也有較多變化。但該指南表示，這些會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以根據(jù)指南的規(guī)定，結合企業(yè)實際情況自行確定會計科目編號。這也是靈活性的一大體現(xiàn)。

　　業(yè)內(nèi)人士指出，任何一個作為會計主體的單位都必須設置一套適合自身特點的會計科目體系。但各個單位在貫徹統(tǒng)一性與靈活性原則時，應防止兩種傾向：一是防止會計科目過于簡單化，造成經(jīng)濟管理的困難；二是要防止會計科目的過于繁瑣，增加會計核算的工作量。(上海證券報 鄭初一 袁克成 何軍 2006-8-2)

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