在對(duì)上市公司的報(bào)告審計(jì)過(guò)程中容易出現(xiàn)回避披露違規(guī)占用、大額貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)程序形式主義、對(duì)關(guān)聯(lián)交易重視不足、對(duì)重大投資的審計(jì)沒(méi)有盡責(zé)等問(wèn)題。

　　按照《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明應(yīng)詳細(xì)披露資金占用的期間發(fā)生額，專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明需附資金占用情況匯總表。但審計(jì)中存在兩方面的問(wèn)題，一是有意回避判斷或者將違規(guī)資金占用認(rèn)定為非違規(guī)資金占用，二是對(duì)期間占用的公司不披露期間發(fā)生額。

　　現(xiàn)金本來(lái)被認(rèn)為是最可靠的資產(chǎn)，如今卻成為上市公司造假工具，由于過(guò)于強(qiáng)調(diào)盤(pán)點(diǎn)、詢(xún)證，對(duì)現(xiàn)金審計(jì)沒(méi)有給予足夠的重視，導(dǎo)致現(xiàn)金舞弊即使手法非常粗糙也容易得逞。一是以大額定期存單質(zhì)押，看起來(lái)年末銀行存款還在，實(shí)際上其安全性已經(jīng)無(wú)法保證。而相關(guān)審計(jì)人員在對(duì)定期存單審計(jì)時(shí)，未進(jìn)一步實(shí)施必要審計(jì)程序，以揭示定期存單質(zhì)押為其他單位貸款提供擔(dān)保的重大事項(xiàng)。二是在報(bào)告期間以大額定期存款為保證金，開(kāi)具無(wú)交易背景的承兌匯票，隱匿大股東或?qū)嵸|(zhì)關(guān)聯(lián)方挪款的事實(shí)，而上市公司為此支付了高額利息。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師很少對(duì)銀行存款發(fā)生額實(shí)施足夠的審計(jì)程序，因此導(dǎo)致審計(jì)失敗。

　　隨著監(jiān)管部門(mén)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管力度不斷加大，上市公司規(guī)避監(jiān)管的手段更加隱蔽。一些上市公司高管出資設(shè)立的公司蓄意隱瞞其關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一些公司投資關(guān)系上與上市公司無(wú)關(guān)，但是實(shí)質(zhì)上關(guān)系非常緊密，萬(wàn)變不離其宗，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的最終目的是隱藏利益輸送渠道。因此僅僅從《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出發(fā)來(lái)認(rèn)定關(guān)聯(lián)方顯然不足，很可能導(dǎo)致重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　此外，受證券市場(chǎng)行情低迷、證券公司違規(guī)操作的影響，股票、國(guó)債投資存在很大風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有充分關(guān)注股票、國(guó)債等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)是否建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)控和防范機(jī)制，引發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　針對(duì)這些問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，通過(guò)不斷規(guī)范發(fā)展，建立“權(quán)益清晰、決策科學(xué)、管理和諧、持續(xù)發(fā)展”的事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，樹(shù)立“人合、事合、心合、志合”的事務(wù)所治理理念，形成“講誠(chéng)信、重協(xié)商、謀合作、共發(fā)展”的事務(wù)所現(xiàn)代合伙文化。

　　同時(shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)要發(fā)揮引導(dǎo)作用，結(jié)合事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀，制定出一套能夠規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理、嚴(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理的規(guī)范體系。財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等多部門(mén)協(xié)調(diào)溝通，通過(guò)限制上市公司惡意更換事務(wù)所，規(guī)范解聘程序等措施，保護(hù)事務(wù)所的合法權(quán)益，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。同時(shí)要加強(qiáng)政策法規(guī)的培訓(xùn)教育，讓會(huì)計(jì)師提高把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。在多部門(mén)的共同努力下，營(yíng)造良好的外部環(huán)境，使事務(wù)所能夠安心搞發(fā)展，全心求規(guī)范。 （證券日?qǐng)?bào) 李亞 2006-10-13）

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