財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)昨日分別頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――應(yīng)用指南》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》(即通常所說(shuō)的審計(jì)準(zhǔn)則指南)，會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系大廈終于“竣工”。

　　專家認(rèn)為，新會(huì)計(jì)體系將使企業(yè)更“合身”，而長(zhǎng)達(dá)百萬(wàn)字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南使審計(jì)體系“審網(wǎng)恢恢”。

　　會(huì)計(jì)核算“量體裁衣”

　　雖然財(cái)政部還未將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南全文公布，但業(yè)內(nèi)人士指出，新出爐的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――應(yīng)用指南》與此前公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――應(yīng)用指南(草案)》不會(huì)有很大出入。從形式上看，新準(zhǔn)則指南將與原來(lái)的體系有所不同，將38項(xiàng)基本準(zhǔn)則中的32項(xiàng)準(zhǔn)則和關(guān)鍵點(diǎn)做了詳細(xì)具體的解釋。

　　更為突出的是，將準(zhǔn)則中160多個(gè)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理作為附錄，并提出了企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目，對(duì)于不存在的交易事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)科目。

　　業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，這一提法使企業(yè)在會(huì)計(jì)核算原先“形式重于實(shí)質(zhì)”的會(huì)計(jì)科目設(shè)置規(guī)則將為“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則取代。

　　企業(yè)不必把那些長(zhǎng)期“閑置”不用的科目掛在會(huì)計(jì)報(bào)表上了，專家指出，“企業(yè)可根據(jù)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南即可構(gòu)建自己的會(huì)計(jì)核算框架”，此次應(yīng)用指南框架的變化，即對(duì)每一個(gè)準(zhǔn)則設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的、適用性更強(qiáng)的應(yīng)用指南，將“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”“降格”到附錄中，就是給出了“財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南只是參考，企業(yè)可以增刪科目”的政策信號(hào)。

　　專家還指出，新準(zhǔn)則由原來(lái)的17個(gè)準(zhǔn)則擴(kuò)張至39個(gè)準(zhǔn)則，使準(zhǔn)則內(nèi)容更加完整，覆蓋面廣，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，在會(huì)計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具會(huì)計(jì)等方面有了重大突破，這使整個(gè)制度體系更加規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同。

　　審計(jì)體系“疏而不漏”

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要任務(wù)之一就是審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)核算。業(yè)內(nèi)專家稱，作為企業(yè)會(huì)計(jì)合規(guī)的“衛(wèi)兵”，擔(dān)負(fù)著對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行鑒證的重要職能，客觀上起著維護(hù)社會(huì)公眾利益的職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要比企業(yè)財(cái)務(wù)人員“更高一籌”。

　　從結(jié)構(gòu)上看，審計(jì)準(zhǔn)則指南針對(duì)每一個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明和指導(dǎo)，對(duì)于具有實(shí)務(wù)操作功能的準(zhǔn)則，重點(diǎn)闡述準(zhǔn)則的核心程序和具體方法，增加大量的解釋、說(shuō)明、舉例和圖示，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何正確運(yùn)用程序和具體方法。

　　業(yè)內(nèi)專家還指出，新的審計(jì)準(zhǔn)則體系更加強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性要求。具體來(lái)看，新審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)程序更嚴(yán)格、對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作記錄的質(zhì)量要求更高。

　　從準(zhǔn)則指南來(lái)看，針對(duì)目前舞弊“技巧”日益多樣化，指南對(duì)具體舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了細(xì)化，例如，列舉了迎合市場(chǎng)預(yù)期或特定監(jiān)管要求；牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛�礎(chǔ)的私人報(bào)酬最大化；偷逃或騙取稅款；騙取外部資金；掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)等五項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的主要?jiǎng)訖C(jī)。指南還提供了很多應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的技巧，提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力，增加了審計(jì)的有效性。

　　金融工具、公允價(jià)值等一直被認(rèn)為是審計(jì)的疑難領(lǐng)域。準(zhǔn)則指南強(qiáng)調(diào)，衍生金融工具和衍生活動(dòng)的固有特征可能導(dǎo)致某些被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注由此增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　準(zhǔn)則指南提出，對(duì)金融衍生工具的審計(jì)，除了考慮資產(chǎn)負(fù)債表金額外，還應(yīng)當(dāng)考慮衍生金融工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易或賬戶余額的潛在影響。準(zhǔn)則指南還規(guī)定，被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和披露，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的假定為前提。

　　審計(jì)準(zhǔn)則和針對(duì)每項(xiàng)準(zhǔn)則的具體指南使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系全面建立起來(lái)，業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，有望逐步形成“一個(gè)疏而不漏的審計(jì)大網(wǎng)”。 （中國(guó)證券報(bào) 2006-11-7）

(ck)