“公允價(jià)值”準(zhǔn)確反映公司資質(zhì)

　　昨日（30日），證監(jiān)會(huì)公布了《關(guān)于期貨經(jīng)紀(jì)公司執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的通知》，從明年1月起在期貨公司范圍內(nèi)施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　在接受記者采訪時(shí)，深圳一家大型期貨公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)指出，期貨公司實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于期貨公司建構(gòu)現(xiàn)代化企業(yè)制度并與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，提高期貨公司的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使期貨公司得到更好的發(fā)展。但她同時(shí)指出，對(duì)公允價(jià)格的選擇，各家期貨公司可能會(huì)根據(jù)情況進(jìn)行權(quán)衡，從而出現(xiàn)一定的差異。

　　公允價(jià)值引入是進(jìn)步

　　上述期貨公司財(cái)務(wù)總監(jiān)指出，以前的會(huì)計(jì)制度更注重歷史成本，有的資產(chǎn)早就升值了，但仍然按照以前的成本核算，而有的資產(chǎn)比如電腦等由于升級(jí)換代早就不值錢了，也仍然按照歷史成本掛在賬上，這些都不利于反映期貨公司的真實(shí)情況。公允價(jià)值的引入則將改變這個(gè)情況。

　　她指出，新的會(huì)計(jì)制度引入了西方的一些計(jì)價(jià)方法，旨在更加客觀地反映情況，使期貨公司逐步建成現(xiàn)代化企業(yè)制度。但她同時(shí)擔(dān)心，期貨公司可能會(huì)根據(jù)需要選擇公允價(jià)值，比如，如果公司謹(jǐn)慎，可以多計(jì)提減值準(zhǔn)備；而如果想增加利潤(rùn)，就可以少計(jì)提減值準(zhǔn)備�！白C監(jiān)會(huì)應(yīng)該看到這個(gè)問(wèn)題，在通知里多次強(qiáng)調(diào)了不能人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)。”

　　記者了解到，在《通知》里證監(jiān)會(huì)多次強(qiáng)調(diào)不得人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)�！锻ㄖ�》規(guī)定“期貨公司應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，選用適當(dāng)?shù)墓�允價(jià)值計(jì)量模式，并建立、健全確定公允價(jià)值的內(nèi)部控制制度。公司不得利用公允價(jià)值計(jì)量模式調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也不得要求相關(guān)中介機(jī)構(gòu)出具虛假鑒證報(bào)告”；此外“也不得利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)”；“期貨不得利用金融工具的重新分類人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)”；“公司不得利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)，不得隨意變更計(jì)提方法和計(jì)提比例”。

　　期貨業(yè)需更細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　另一期貨公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人指出，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)定了一些共性的制度，而不是針對(duì)每個(gè)行業(yè)的，每個(gè)行業(yè)應(yīng)該有一個(gè)更為細(xì)化的指引。即使是2001年出臺(tái)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也缺乏對(duì)期貨業(yè)務(wù)的具體實(shí)務(wù)指引。

　　據(jù)記者了解，期貨公司最早實(shí)施的期貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是1997年3月財(cái)政部頒布的《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》，該規(guī)定對(duì)期貨經(jīng)紀(jì)公司的財(cái)務(wù)管理制度有非常重要而詳細(xì)的規(guī)定，明確了期貨經(jīng)紀(jì)公司的性質(zhì)，并對(duì)具體的期貨業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范；但該規(guī)定對(duì)有些問(wèn)題尚未加以明確，不便于實(shí)務(wù)操作。2000年11月底，財(cái)政部頒布了《期貨經(jīng)紀(jì)公司商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，對(duì)期貨經(jīng)紀(jì)公司的期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，從而也基本結(jié)束了期貨公司執(zhí)行《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的歷史。 2001年11月底，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其中，第二條明確規(guī)定適用范圍包括期貨經(jīng)紀(jì)公司，但是《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》仍然缺乏對(duì)期貨業(yè)務(wù)的具體實(shí)務(wù)指引。（證券時(shí)報(bào) 秦利 2006-12-1）



　　　　　　　　　　　　　　　　　　關(guān)于期貨經(jīng)紀(jì)公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2006]24號(hào)　

各期貨經(jīng)紀(jì)公司、相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：
　　2006年2月，財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。為了規(guī)范期貨經(jīng)紀(jì)公司（以下簡(jiǎn)稱公司）的會(huì)計(jì)核算，提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化公司風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，促進(jìn)期貨行業(yè)更快更好地發(fā)展，我會(huì)決定從2007年1月1日起在期貨經(jīng)紀(jì)公司范圍內(nèi)施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則�，F(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行計(jì)劃
　�。ㄒ唬�2006年年度報(bào)告的編制
　　1．公司應(yīng)按照現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《期貨經(jīng)紀(jì)公司商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2000]19號(hào)）的要求如實(shí)核算賬務(wù)，按照《期貨經(jīng)紀(jì)公司年度報(bào)告參考內(nèi)容與格式》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2000]3號(hào)）、《關(guān)于對(duì)<期貨經(jīng)紀(jì)公司年度報(bào)告參考內(nèi)容與格式>做出部分調(diào)整的通知》（證監(jiān)期貨字[2002]9號(hào)）的要求編制2006年年度報(bào)告。
　　2．公司應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)－首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，編制新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異調(diào)節(jié)表，以反映執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司2006年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的影響。該調(diào)節(jié)表須由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審閱并發(fā)表審閱意見后，報(bào)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部、期貨部備案。
　　3．公司應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合自身業(yè)務(wù)情況，在2006年年度報(bào)告的“管理層報(bào)告”部分，分析和披露執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后可能發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。
　�。ǘ�）2007年施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的安排
　　1．為了使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行工作高效、穩(wěn)妥的進(jìn)行，給予公司半年時(shí)間做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，各公司可以推遲到2007年6月30日前將會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)等調(diào)整到位。在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)調(diào)整到位之前，各公司可以沿用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，但須針對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異點(diǎn)，調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使之符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。
　　2．公司應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及期貨經(jīng)紀(jì)公司年度報(bào)告編制的要求核算賬務(wù)，編制2007年年度報(bào)告。
　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行工作的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)
　�。ㄒ唬┕�司應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，選用適當(dāng)?shù)墓�允價(jià)值計(jì)量模式，并建立、健全確定公允價(jià)值的內(nèi)部控制制度。公司不得利用公允價(jià)值計(jì)量模式調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也不得要求相關(guān)中介機(jī)構(gòu)出具虛假鑒證報(bào)告。
　�。ǘ�）公司應(yīng)全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，不得根據(jù)需要選擇執(zhí)行。公司應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求和公司實(shí)際情況，制定合理的會(huì)計(jì)政策，做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)，明確區(qū)分會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化造成的影響，不得相互混淆，也不得利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
　　（三）公司應(yīng)在金融工具初始確認(rèn)時(shí)客觀分析持有意圖，合理劃分各項(xiàng)金融工具，并形成明確的書面結(jié)論；在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中如涉及采用估值模型確定公允價(jià)值，公司應(yīng)謹(jǐn)慎選用相關(guān)計(jì)算參數(shù)。公司不得利用金融工具的重新分類人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
　�。ㄋ模┕�司應(yīng)建立、健全資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和各項(xiàng)損失核銷的內(nèi)部控制制度，對(duì)公司各項(xiàng)資產(chǎn)的潛在損失做出適當(dāng)估計(jì)，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，恰當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公司不得利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)，不得隨意變更計(jì)提方法和計(jì)提比例。
　　三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行工作的幾點(diǎn)要求
　�。ㄒ唬┬聲�(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行是期貨行業(yè)的一件大事，各公司負(fù)責(zé)人應(yīng)給予足夠重視，全力支持，保證按照要求完成工作。
　�。ǘ�）各公司應(yīng)組織認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，深入理解新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度之間的差異，在施行階段全面貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神，保證新舊準(zhǔn)則、制度體系之間的順利銜接，同時(shí)還要保證日常工作的完成，高標(biāo)準(zhǔn)滿足各項(xiàng)業(yè)務(wù)及監(jiān)管要求。
　�。ㄈ�）各公司應(yīng)配合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行，完善公司管理制度，建立健全相關(guān)內(nèi)控制度，保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期有效執(zhí)行。
　�。ㄋ模└鞴�司應(yīng)積極參加我會(huì)在下一階段組織的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平。
　�。ㄎ澹�為保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利施行，我會(huì)成立了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行工作領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組。各公司應(yīng)加強(qiáng)與施行工作小組的溝通，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行過(guò)程中的有關(guān)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向工作小組反映，工作小組將給予研究，提出解決方案。公司如有對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行工作的建議，請(qǐng)一并向工作小組提出。領(lǐng)導(dǎo)小組成員包括：
　　組長(zhǎng)：
　　證監(jiān)會(huì)主席助理　　　　姜 洋
　　副組長(zhǎng)：
　　證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)部主任 張為國(guó)
　　證監(jiān)會(huì)期貨部副主任 黃運(yùn)成
　　成員：
　　證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部　　　　 李樹華
　　證監(jiān)會(huì)期貨部　　　　魯東升
　　證監(jiān)會(huì)期貨部　　　　 程 莘
　　證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部　　　　王美玲
　　期貨交易所代表
　　期貨經(jīng)紀(jì)有限公司代表
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表
　　聯(lián)系人：李樹華 王美玲 程莘
　　電 話：010-88061346 88061689 88060207
　　傳 真：010-88061344

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○六年十一月二十七日　

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