2006年12月21日，由ACCA北京代表處牽頭、組織，幾大公司的財(cái)務(wù)高管、監(jiān)管層人士與各大媒體的記者齊聚一堂，共同探討準(zhǔn)則實(shí)施的話題。希望這種非正式的談話可以起到拋磚引玉之效，給相關(guān)企業(yè)以啟發(fā)，并讓更多的人關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的深層次影響。參加此次話題探討的人士均為ACCA會(huì)員，他們是：

　　丘創(chuàng)：景華天創(chuàng)（北京）咨詢有限責(zé)任公司執(zhí)行董事、總經(jīng)理；

　　李鵬：中國(guó)海洋石油有限公司財(cái)務(wù)報(bào)告與業(yè)務(wù)分析高級(jí)主管；

　　曹璐璐：中遠(yuǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司高級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)理；

　　馬篆階：北京天地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司副總經(jīng)理。

　　丘創(chuàng)：稅收和融資決定企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則的態(tài)度

　　因?yàn)槲沂歉銓?shí)務(wù)操作的，所以我不想把企業(yè)是否積極采納新準(zhǔn)則的動(dòng)機(jī)搞得太理論化。我最近跟一些總會(huì)計(jì)師聊過(guò)，總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)或早或遲采納新準(zhǔn)則的動(dòng)機(jī)主要是兩個(gè)，一個(gè)是稅收的動(dòng)機(jī)，一個(gè)是融資的動(dòng)機(jī)。因?yàn)槿谫Y動(dòng)機(jī)趨向于要把報(bào)表做得很好看，而稅收動(dòng)機(jī)趨向于盡量把利潤(rùn)做少，想少交稅，兩者是反方向的。

　　現(xiàn)在中國(guó)納稅成本排全球第八位，總稅率77.1%。企業(yè)在稅收上的動(dòng)機(jī)對(duì)企業(yè)是否積極采納新準(zhǔn)則的態(tài)度影響非常大，中國(guó)的現(xiàn)實(shí)是稅務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響非常大。在我們了解的過(guò)程中，有人說(shuō)：執(zhí)行《職工薪酬準(zhǔn)則》面臨現(xiàn)實(shí)的難題。以前國(guó)企很多的福利費(fèi)是變著法子走賬的，借方記入成本和費(fèi)用，貸方記入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款，大量不好下賬的福利費(fèi)用記入其他應(yīng)付款。而新準(zhǔn)則把凡是由于職工提供服務(wù)而支付的報(bào)酬以及相關(guān)費(fèi)用都統(tǒng)一到職工新酬的范疇，并在統(tǒng)一的負(fù)債科目“應(yīng)付職工薪酬”中核算，這就把以前可以躲躲藏藏的東西都暴露出來(lái)，涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅問(wèn)題，特別是待遇好的企業(yè)。

　　舉例來(lái)說(shuō)，原來(lái)的福利費(fèi)按工資總額的14%來(lái)提，超出部分是不能扣稅的�？傮w來(lái)說(shuō)，稅務(wù)成本還是很高的。如果一家企業(yè)的效益比較好，又沒(méi)上市，銀行也知道它好，如果提前執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從稅收上看對(duì)它可能不會(huì)有好處。中國(guó)的稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響是非常大的，想擺脫但擺脫不了。我認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)施難度最大的是所得稅準(zhǔn)則。

　　新所得稅準(zhǔn)則采用了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的遞延納稅法，而且是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這與以前的利潤(rùn)表債務(wù)法有根本的不同，主要表現(xiàn)在納稅調(diào)整的范圍不僅僅局限在影響損益的項(xiàng)目，而且還進(jìn)一步擴(kuò)展分析到企業(yè)的資產(chǎn)（或負(fù)債）賬面價(jià)值和資產(chǎn)（或負(fù)債）的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，即提出了暫時(shí)性差異的概念，相比以前時(shí)間性差異的概念要寬泛得多，調(diào)整的內(nèi)容也更多。同時(shí)新準(zhǔn)則又涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值，而稅務(wù)很多規(guī)則是基于歷史成本的，這也是暫時(shí)性差異比以往時(shí)間性差異調(diào)整項(xiàng)目更多的重要原因之一�？傊�，一個(gè)是由損益項(xiàng)目的調(diào)整轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整，另一個(gè)是由原來(lái)的單一歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N計(jì)量基礎(chǔ)共存，這就造成了更多的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的影響因素。當(dāng)然，在新準(zhǔn)則中歷史成本還是很重要的計(jì)量基礎(chǔ)，但是比較多地引入了公允價(jià)值計(jì)量�！�

　　另外一方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者一般不會(huì)考慮新準(zhǔn)則執(zhí)行的信息成本問(wèn)題，我當(dāng)過(guò)總會(huì)計(jì)師又管理過(guò)信息系統(tǒng)，我認(rèn)為新準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)大大提高企業(yè)在信息系統(tǒng)上的投入�？梢赃@樣講，一個(gè)大的企業(yè)集團(tuán)如果嚴(yán)格按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并同時(shí)支持薩班斯法案，如果買世界級(jí)的合并報(bào)表軟件工具來(lái)實(shí)現(xiàn)，僅在合并報(bào)表信息系統(tǒng)的投資數(shù)額就會(huì)達(dá)到三、四百萬(wàn)元。

　　中小企業(yè)可能會(huì)請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所代做賬，一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所代企業(yè)做賬的會(huì)計(jì)員工資是比較低的，如何以較低的人工成本聘請(qǐng)到熟練掌握新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)是一個(gè)挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)員熟練使用用友軟件，理論上可以做一百多套賬，但是用的會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)不對(duì)就不知道了，因?yàn)橛?jì)算機(jī)不懂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及如何使用準(zhǔn)則對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)判斷，它只知道借貸平衡。所以中小企業(yè)要執(zhí)行新準(zhǔn)則是很麻煩的。民營(yíng)企業(yè)很多是中小企業(yè)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講，國(guó)家可能不會(huì)很在乎這一塊。

　　上述主要談的是與稅收有關(guān)的方面，從融資動(dòng)機(jī)來(lái)講就不好說(shuō)了。如果更多地采用公允價(jià)值或者新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠提高企業(yè)的每股收益，為了上市的目的企業(yè)會(huì)這樣做�；蛘咭还P銀行貸款對(duì)企業(yè)很重要，如果按新準(zhǔn)則做一下子能貸三個(gè)億，該企業(yè)當(dāng)然要權(quán)衡貸款相關(guān)的現(xiàn)金流量跟稅收的現(xiàn)金流出之間到底哪個(gè)更重要。如果貸來(lái)的現(xiàn)金流入最終可以產(chǎn)生更多的凈現(xiàn)金流，完稅后還能有正的凈現(xiàn)金流，那企業(yè)就可能比較積極地采納新準(zhǔn)則。

　　所以，從實(shí)務(wù)角度來(lái)說(shuō)，決定一家企業(yè)對(duì)采納新準(zhǔn)則態(tài)度的一個(gè)是融資動(dòng)機(jī)，另一個(gè)是稅收動(dòng)機(jī)。

　　李鵬：新準(zhǔn)則有利于中國(guó)公司整體管理水平的提高

　　我是從一般公司管理的角度，以我個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，談一些認(rèn)識(shí)，并不針對(duì)我所在的公司。媒體和企業(yè)都認(rèn)為新準(zhǔn)則有些激進(jìn)，但我個(gè)人認(rèn)為新準(zhǔn)則確實(shí)從大的方向上有利于中國(guó)公司整體管理水平的提高。

　　公司的目標(biāo)是投資者利益最大化。以前因?yàn)榕f準(zhǔn)則有一些問(wèn)題，導(dǎo)致公司對(duì)外披露的信息不是特別合理和透明。這樣造成了投資者和公司管理層之間在信息上的不對(duì)稱。從公司治理角度，不利于公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新準(zhǔn)則在這方面采用了和國(guó)際準(zhǔn)則趨同的原則，對(duì)信息披露的質(zhì)量應(yīng)該說(shuō)有比較好的保證。而信息披露的透明又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和公司目標(biāo)的達(dá)成，所以我認(rèn)為新準(zhǔn)則的應(yīng)用從總體來(lái)看，有利于中國(guó)公司的發(fā)展。

　　做實(shí)務(wù)的都知道，公司每年根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者以前的會(huì)計(jì)制度做完財(cái)務(wù)報(bào)表以后，年底還要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查。以前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度和稅收的規(guī)定有很多細(xì)小的差別，但是應(yīng)該說(shuō)不是原則性的。不過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用之后，確實(shí)有很多會(huì)計(jì)要素的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生了顛覆性的變動(dòng)。拿歷史成本原則來(lái)說(shuō)，新準(zhǔn)則雖然仍傾向于歷史成本計(jì)價(jià)，但確實(shí)在相當(dāng)程度上已經(jīng)轉(zhuǎn)換成了公允價(jià)值。但是目前的稅務(wù)會(huì)計(jì)或者稅務(wù)上面的一些制度要求并沒(méi)有做相應(yīng)的變動(dòng)。這就導(dǎo)致了采用新準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)信息和按照稅務(wù)局的要求提供的有關(guān)信息有比較大的差異，這些差異的存在就必然要求大量的調(diào)整。對(duì)一般公司來(lái)講，如果以前沒(méi)有稅務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)備，單靠一般的財(cái)務(wù)人員不可能完成如此大的調(diào)整工作量。

　　在信息系統(tǒng)方面，由于新準(zhǔn)則要求對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整，如果說(shuō)內(nèi)部沒(méi)有很好的信息系統(tǒng)支持，僅僅試圖通過(guò)手工處理大量的紙制憑證完成調(diào)整，對(duì)于這種調(diào)整結(jié)果的正確性，我首先就會(huì)提出置疑。而且采用新準(zhǔn)則的企業(yè)需要投入大量的人力、物力、財(cái)力去做具體的工作，如果沒(méi)有好的信息系統(tǒng)支持和歷史數(shù)據(jù)的積累，從工作量角度來(lái)說(shuō)這個(gè)負(fù)擔(dān)是非常大的。

　　另外，對(duì)于許多走出去進(jìn)行跨國(guó)發(fā)展的企業(yè)，還涉及到融資問(wèn)題，如果中國(guó)企業(yè)想在國(guó)際上有很好的發(fā)展，除了要借助國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)和融資渠道的作用，更多地還要依靠在國(guó)際資本市場(chǎng)的融資。如果這些企業(yè)采用和國(guó)際準(zhǔn)則趨同的準(zhǔn)則，提供的財(cái)務(wù)信息會(huì)更符合國(guó)際資本市場(chǎng)和其他的融資渠道對(duì)信息提供質(zhì)量的要求，也便于他們的評(píng)估。從融資主體來(lái)講，準(zhǔn)備的這些會(huì)計(jì)信息和有關(guān)的報(bào)告，避免了一些準(zhǔn)則差異的調(diào)整，所需的人力、物力和財(cái)力可能會(huì)有適當(dāng)?shù)墓?jié)約。

　　談到并購(gòu)，我覺(jué)得可以從兩個(gè)方面理解，一方面是中國(guó)企業(yè)并購(gòu)?fù)鈬?guó)企業(yè)，另外一方面是外國(guó)企業(yè)并購(gòu)中國(guó)企業(yè)。一個(gè)業(yè)內(nèi)的共識(shí)是，如果并購(gòu)雙方具有在相當(dāng)程度上趨同的會(huì)計(jì)信息編制基礎(chǔ)，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)并購(gòu)的成功率、所需的成本和失敗的風(fēng)險(xiǎn)的影響都是正面的。所以從這點(diǎn)來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用確實(shí)有利于中國(guó)企業(yè)在跨國(guó)化發(fā)展中做大做強(qiáng)，也有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化。因?yàn)槠髽I(yè)畢竟是經(jīng)濟(jì)的最微觀組成。

　　再有，我談一下面對(duì)采用新準(zhǔn)則的壓力和要求以及企業(yè)應(yīng)該做好哪方面的工作。我本人是中國(guó)海洋石油有限公司的雇員，我們是在香港和美國(guó)上市的一家紅籌公司，在中國(guó)是一家外商獨(dú)資企業(yè)。公司所屬的一家子公司――中海石油（中國(guó)）有限公司在中國(guó)大陸開(kāi)展業(yè)務(wù)，對(duì)我們來(lái)講，新準(zhǔn)則更多影響的是對(duì)這家子公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和我們公司整體對(duì)母公司報(bào)送的有關(guān)會(huì)計(jì)信息，因?yàn)槲覀冊(cè)谙愀酆兔绹?guó)披露的財(cái)務(wù)信息分別符合香港（國(guó)際）準(zhǔn)則和美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。

　　以我們公司內(nèi)部的安排為例，分析一個(gè)一般的企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要做好的五方面工作。

　　一、做好新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換涉及到的內(nèi)容和工作量的評(píng)估。首先要評(píng)估這個(gè)事情對(duì)你公司的綜合影響有幾方面，這樣才能夠在下一步制定實(shí)施方案時(shí)準(zhǔn)確定義各方面目標(biāo)和安排有關(guān)的措施。

　　二、根據(jù)內(nèi)部評(píng)估的結(jié)果，做出轉(zhuǎn)換安排的時(shí)間表。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用，除了對(duì)上市公司屬于強(qiáng)制性要求外，下一步陸陸續(xù)續(xù)會(huì)對(duì)非上市公司有一個(gè)適用時(shí)間表。如果不提前對(duì)大趨勢(shì)有一個(gè)準(zhǔn)備，等政府的強(qiáng)制性要求下來(lái)，準(zhǔn)備不足就會(huì)措手不及。

　　三、做非常詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃。主要涉及兩方面的人員，一方面是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，首先要保證專業(yè)的財(cái)務(wù)人員深刻理解新舊準(zhǔn)則之間的差異對(duì)專業(yè)和業(yè)務(wù)的影響。另外一方面，對(duì)企業(yè)一般的非財(cái)務(wù)管理人員也要做好相關(guān)培訓(xùn)。因?yàn)橐郧按蟛糠种袊?guó)企業(yè)，從領(lǐng)導(dǎo)到員工有一個(gè)普遍的誤區(qū)，就是公司的會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)的事情，跟業(yè)務(wù)部門(mén)沒(méi)有關(guān)系。這樣的認(rèn)知誤區(qū)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體制下可能就會(huì)變得非常有害。因?yàn)樵谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則下有一個(gè)大原則的要求，即以會(huì)計(jì)語(yǔ)言表述的公司經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)質(zhì)量都是在管理人員做出專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上再由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行適當(dāng)反映和計(jì)量的。如果在管理判斷這一最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制層面上，有關(guān)管理人員對(duì)如何確認(rèn)沒(méi)有很好的認(rèn)識(shí)，則做出的管理判斷必然是錯(cuò)的。財(cái)務(wù)人員拿到這個(gè)錯(cuò)誤的判斷資料，也沒(méi)有可能做出很高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表。在中國(guó)眾多企業(yè)之中，管理人員的財(cái)務(wù)知識(shí)普遍貧乏，他們接受自身角色轉(zhuǎn)變以及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)合的理解難度和企業(yè)所要付出的投入都會(huì)非常大。

　　四、需要調(diào)整內(nèi)部的管理制度和流程。一個(gè)規(guī)范的公司肯定要有一系列完整的內(nèi)部流程和管理制度來(lái)保證信息流的正確流向以及有關(guān)信息使用者能夠在正確的時(shí)間和地點(diǎn)接受正確的信息。在新準(zhǔn)則下，公司業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)首先是管理判斷，然后是財(cái)務(wù)人員的反映和計(jì)量，最后才是財(cái)務(wù)信息的批露。這就要求公司內(nèi)部的流程要進(jìn)行必要的調(diào)整，保證財(cái)務(wù)人員拿到的業(yè)務(wù)信息確實(shí)是經(jīng)過(guò)了必要的或者說(shuō)正確的管理判斷。如果沒(méi)有相應(yīng)的流程保證，財(cái)務(wù)人員很難拿到有效的信息。

　　五、對(duì)一般企業(yè)而言，新準(zhǔn)則也對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和相配套的其他管理信息系統(tǒng)模塊提出了非常高的要求。因?yàn)檫@種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，實(shí)際上對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是系統(tǒng)的工程。一般公司管理人員需要接受財(cái)務(wù)信息作為業(yè)務(wù)的定期總結(jié)和前瞻基礎(chǔ)。對(duì)于公司高級(jí)管理層也一樣，需要通過(guò)有效的內(nèi)部信息系統(tǒng)，得到關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)和公司經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，來(lái)幫助其進(jìn)行管理判斷。如果沒(méi)有對(duì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析和報(bào)告口徑設(shè)置按新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整，可能這些內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)信息就無(wú)法支持各級(jí)管理人員對(duì)有效財(cái)務(wù)信息的需求。

　　新準(zhǔn)則對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、借款費(fèi)用、長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并報(bào)表以及遞延稅款等方面。

　　1．投資性物業(yè)

　　以前對(duì)投資性物業(yè)沒(méi)有明確的判定，新準(zhǔn)則有了明確的規(guī)范對(duì)象和計(jì)量、報(bào)告方式。準(zhǔn)則規(guī)范的對(duì)象是：出租的土地使用權(quán)、地上建筑物，或者持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。在計(jì)量方式上，準(zhǔn)則講了兩種：一種是成本模式，就是按照資產(chǎn)的價(jià)值，每年計(jì)提折舊或攤銷；另一種是公允價(jià)值模式，就是每個(gè)報(bào)告日對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，將評(píng)估增值計(jì)入損益。

　　應(yīng)用新準(zhǔn)則會(huì)不會(huì)影響房地產(chǎn)公司損益？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，我想從以下幾個(gè)方面來(lái)談：

　　首先要看這個(gè)企業(yè)是選用成本計(jì)算模式還是選公允價(jià)值模式。如果采用公允價(jià)值模式的話，要有公允價(jià)值持續(xù)可靠的計(jì)量。我的理解是，財(cái)政部建議企業(yè)或者說(shuō)鼓勵(lì)企業(yè)用成本計(jì)算模式計(jì)量。如果采用成本模式，企業(yè)現(xiàn)在用的歷史成本計(jì)賬，不會(huì)影響公司損益。如果采用公允價(jià)值模式，也不一定增加損益表的內(nèi)容，因?yàn)樗�是將每年評(píng)估增量計(jì)入損益表。資產(chǎn)的價(jià)值受市場(chǎng)、自身狀況的影響，也會(huì)發(fā)生減值，所以報(bào)表未必一直好看。

　　選擇哪種計(jì)量模式，也受行業(yè)不同的影響。比如，境外上市公司，受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束，如果行業(yè)慣例是公允價(jià)值模式，單個(gè)公司自然也應(yīng)選擇這種方式，不然，報(bào)表缺乏可比性，就會(huì)沒(méi)有人看。同樣，財(cái)政部鼓勵(lì)用成本模式計(jì)量，估計(jì)這也會(huì)作為一種行業(yè)慣例。

　　其次，公允價(jià)值的確定，不能說(shuō)由企業(yè)說(shuō)了算。因?yàn)樗�要�?jīng)過(guò)專業(yè)評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估，不是管理層說(shuō)是多少就是多少。比如一個(gè)樓盤(pán)要是十億的話，不可能評(píng)估為一百個(gè)億，這是中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)判斷的問(wèn)題。再者，現(xiàn)在房地產(chǎn)市場(chǎng)很活躍，市場(chǎng)價(jià)值取得也比較容易，而市場(chǎng)價(jià)值是公允價(jià)值判定的首選。

　　最后，行業(yè)分析師在對(duì)地產(chǎn)公司的報(bào)表進(jìn)行分析的時(shí)候，會(huì)從兩個(gè)層面來(lái)看。一個(gè)是含有增值的利潤(rùn)，因?yàn)樵鲋祷驕p值能夠體現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值；另一方面，也會(huì)看真正企業(yè)經(jīng)營(yíng)真正取得的利潤(rùn)。

　　2．資產(chǎn)減值

　　以北京市場(chǎng)為例，現(xiàn)在房市行情比較好，住宅一般不用計(jì)提減值準(zhǔn)備，但一些經(jīng)營(yíng)不好的物業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)減值跡象，就要提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，尤其是會(huì)所經(jīng)營(yíng)。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值計(jì)提之后是不能轉(zhuǎn)回的。

　　3．遞延稅款

　　如果說(shuō)企業(yè)用公允價(jià)值模式計(jì)量，那么對(duì)于物業(yè)增值，采用債務(wù)法核算時(shí)要計(jì)算其所得稅。這個(gè)準(zhǔn)則，總體來(lái)講對(duì)房地產(chǎn)公司的影響是比較小的。因?yàn)�，房地產(chǎn)公司以取得的銷售回款為基礎(chǔ)預(yù)繳稅金。直到最后整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行清算，才對(duì)單方成本進(jìn)行認(rèn)定，看項(xiàng)目確實(shí)應(yīng)當(dāng)繳多少。預(yù)繳不夠，要補(bǔ)；預(yù)繳多了，拿以后的項(xiàng)目抵。財(cái)政部實(shí)際上鼓勵(lì)采用成本模式。

　　4．借款費(fèi)用

　　對(duì)于借款費(fèi)用準(zhǔn)則，以前頒布的在適用范圍上不包括房地產(chǎn)企業(yè)。不過(guò)很多房地產(chǎn)公司在應(yīng)用上，也大都參照這項(xiàng)準(zhǔn)則。

　　新準(zhǔn)則將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)明確列入了規(guī)范對(duì)象。對(duì)于利息要資本化的判定，要同時(shí)具備三個(gè)條件：一是資產(chǎn)支出已經(jīng)開(kāi)始；二是資產(chǎn)費(fèi)用已經(jīng)產(chǎn)生；三是購(gòu)建行為已經(jīng)發(fā)生。對(duì)房地產(chǎn)公司來(lái)講，購(gòu)建行為產(chǎn)生，我個(gè)人理解是取得開(kāi)工證并動(dòng)工。即開(kāi)工后、竣工前發(fā)生的借款費(fèi)用才可以資本化；項(xiàng)目在開(kāi)工前發(fā)生的利息應(yīng)費(fèi)用化。

　　5.長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并報(bào)表

　　新準(zhǔn)則講到，收購(gòu)的代價(jià)大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不再調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。按照舊制度應(yīng)計(jì)入股權(quán)投資差額，并在不少于10年內(nèi)進(jìn)行攤銷。

　　對(duì)房地產(chǎn)公司來(lái)講，由于土地價(jià)格增長(zhǎng)，房?jī)r(jià)上揚(yáng)，一般都會(huì)產(chǎn)生正的差額，即商譽(yù)。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)講，公司收購(gòu)開(kāi)發(fā)類子公司的主要目的是為了獲取土地，收購(gòu)產(chǎn)生的差額是土地價(jià)值的體現(xiàn)。因此，應(yīng)根據(jù)收購(gòu)開(kāi)發(fā)類子公司產(chǎn)生的這種差額，在編制合并報(bào)表時(shí)調(diào)整子公司的存貨價(jià)值。

　　在編制合并報(bào)表的時(shí)候，由于調(diào)整了子公司存貨價(jià)值，因此還需要按照開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本結(jié)轉(zhuǎn)比例逐步結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益表。

　　這兩條準(zhǔn)則，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的綜合影響是：在編制合并報(bào)表時(shí)調(diào)整個(gè)別報(bào)表的內(nèi)容，從而影響合并報(bào)表的損益。也就是說(shuō)，在調(diào)增個(gè)別報(bào)表的成本的同時(shí)，降低了合并報(bào)表的損益。

　　■ 準(zhǔn)則應(yīng)用的難點(diǎn)

　　新準(zhǔn)則應(yīng)用的難點(diǎn)在首次執(zhí)行上，而首次執(zhí)行的難度，在所得稅準(zhǔn)則的應(yīng)用，因?yàn)樗�涉及到大量的調(diào)整，任何其他準(zhǔn)則的實(shí)施，都會(huì)影響所得稅準(zhǔn)則的應(yīng)用。

　　馬篆階：很多小企業(yè)恐怕要外包新準(zhǔn)則

　　我們是一個(gè)很小的公司，目前對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施應(yīng)該說(shuō)沒(méi)有太多的感覺(jué)，也沒(méi)有什么緊迫感。而且，像我們這種小企業(yè)里的財(cái)務(wù)人員，力量一般比較薄弱，能夠維持日常的經(jīng)營(yíng)管理并做好和稅務(wù)部門(mén)打交道的工作就行了。

　　正如剛才丘老師談到的，企業(yè)出于融資的驅(qū)動(dòng)，可能從領(lǐng)導(dǎo)層也會(huì)決定做這種轉(zhuǎn)變。我覺(jué)得未來(lái)這個(gè)轉(zhuǎn)變，主要就是融資和稅務(wù)的兩個(gè)動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)，但是這兩個(gè)往往是矛盾的。對(duì)于小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則，如果有選擇余地的話，恐怕這種現(xiàn)狀還要維持下去。

　　如果將來(lái)實(shí)施新準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息披露要上一個(gè)臺(tái)階，對(duì)我們這些小企業(yè)來(lái)講，確實(shí)是一個(gè)比較大的挑戰(zhàn)。一個(gè)是人力資源方面，另一個(gè)是信息系統(tǒng)方面，由于這兩方面基礎(chǔ)都非常薄弱，所以如果以后實(shí)施新準(zhǔn)則恐怕需要外包。

　　剛才談到的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，如果采取公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的話，對(duì)我們這些產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)比較困難。有時(shí)候會(huì)計(jì)信息不完整，與合作方或者資金的提供方談的時(shí)候，往往需要提供這種數(shù)據(jù)。但是實(shí)際上這種數(shù)據(jù)基本上都是由專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的，但評(píng)估的空間很大。如果要使整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高，還要取決于對(duì)評(píng)估行業(yè)的監(jiān)管和評(píng)估人員的水平，以及職業(yè)道德的提高。

　　實(shí)行新準(zhǔn)則，對(duì)我們小企業(yè)來(lái)說(shuō)，肯定是一個(gè)負(fù)擔(dān)。我們作為小企業(yè)，期望中國(guó)哪一天能夠推出針對(duì)中小企業(yè)的簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、體系。（財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 白慶輝 2007-1-10）

(wlj)