一、 問：如何認定同一控制下的企業(yè)合并？

　　　　答：企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，對同一控制下的企業(yè)合并進行判斷。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。

　　二、問：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會計準則后，按照《企業(yè)會計制度》及投資準則（以下簡稱“原制度”）核算的股權(quán)投資借方差額的余額如何處理？

　　答：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，按照原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當執(zhí)行《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定。

　　上述對子公司投資的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會計準則后，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)區(qū)別情況處理：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。

　　（二）企業(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債等的公允價值的，應(yīng)將屬于因購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分攤至被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債，并在被購買方可辨認資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計提折舊或進行攤銷，有關(guān)折舊或攤銷計入合并利潤表相關(guān)的投資收益項目；無法將該余額分攤至被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計入合并利潤表相關(guān)的投資收益項目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負債表中作為“其他非流動資產(chǎn)”列示。

　　企業(yè)合并成本大于購買日應(yīng)享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。

　　　　三、問：首次執(zhí)行日確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，如何確定適用的所得稅稅率？稅率變動時如何處理？

　　答：在首次執(zhí)行日，企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應(yīng)以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。

　　未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當按照新的稅率對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計入變更當期的所得稅費用等。

　　 四、問：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提的安全費在首次執(zhí)行日以及執(zhí)行新會計準則后如何處理？

　　答：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提的安全費余額在首次執(zhí)行日不予調(diào)整，即原記入“長期應(yīng)付款”科目的安全費在首次執(zhí)行日的余額不變。

　　執(zhí)行新會計準則后，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按照國家規(guī)定的標準計提安全費，計入生產(chǎn)成本，同時確認為負債，記入“長期應(yīng)付款”科目。

　　企業(yè)在未來期間使用已計提的安全費時，沖減長期應(yīng)付款。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過“在建工程”科目歸集。待有關(guān)安全項目完工后，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目。該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。（中國會計視野 會計司 2007-2-1）

(wlj)