中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)昨日發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，同日中注協(xié)負(fù)責(zé)人就該《意見》相關(guān)問題回答了記者提問。

　　從內(nèi)容來看，《意見》對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的要求進(jìn)行補(bǔ)充和細(xì)化，從業(yè)務(wù)約定書簽訂，到總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的制定，以及最終的審計(jì)報(bào)告出具等都進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定。

　　據(jù)該負(fù)責(zé)人介紹，此次發(fā)布實(shí)施《意見》旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供全面的技術(shù)指引。尤其是針對(duì)在實(shí)務(wù)工作中的具體問題，如自上而下和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用、控制測(cè)試的涵蓋期間、控制測(cè)試的時(shí)間安排、控制測(cè)試的樣本量、集團(tuán)企業(yè)控制測(cè)試、審計(jì)工作底稿編制等，《意見》既給出注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的基本原則，又提供了具有可操作性的具體措施。

　　所謂內(nèi)部控制審計(jì)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)內(nèi)容包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化、人力資源政策等內(nèi)部控制環(huán)境因素，以及企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施和信息傳遞有效性、保證內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和有效運(yùn)行的機(jī)制等。審計(jì)全面評(píng)價(jià)企業(yè)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制是否能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息合法、真實(shí)、完整，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制是否可靠。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)意見包括無保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型。

　　與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相比，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)提供了更進(jìn)一步的信息。上述負(fù)責(zé)人指出，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴程度，重在審計(jì)“結(jié)果”，而內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的內(nèi)在機(jī)制的審計(jì)，重在審計(jì)“過程”。審計(jì)對(duì)象、重點(diǎn)等的不同，使得二者存在實(shí)質(zhì)性差異，內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。而在實(shí)務(wù)工作中，由于兩者在程序、方法等方面存在相近之處，有很多基礎(chǔ)工作可以共享，完全可以整合進(jìn)行。

　　據(jù)介紹，作為防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，內(nèi)部控制得到重視是在美國(guó)安然、世通財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生之后。2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布《薩班斯-奧克利法案》，首次提出對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”的有效性進(jìn)行審計(jì)的要求。隨后，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范。2008年5月和2010年4月，我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)分別發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。其中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司施行。