近期，財政部在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第2號文中首次就注冊會計師在開展內(nèi)部控制審計時應(yīng)如何安排時間等問題做出了詳細的解釋說明，并分別明確了首次內(nèi)控審計、發(fā)現(xiàn)缺陷業(yè)務(wù)及進行連續(xù)的內(nèi)控審計等情況發(fā)生時，注冊會計師介入的時間及注意事項。

　　“提前介入”的指導(dǎo)精神貫穿始終。

　　時間：越早介入越好

　　中國聯(lián)通[3.17 0.32% 股吧 研報]廣西分公司(下稱“廣西聯(lián)通”)財務(wù)部總經(jīng)理楊軍介紹說，作為一家境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，廣西聯(lián)通在內(nèi)控方面對自身提出了很高要求。

　　通常情況下，他們每年都要面對4次固定的內(nèi)控評審。其中，兩次源于管理層發(fā)起的內(nèi)部評審，另外的兩次則是由他們聘請的外部審計機構(gòu)承擔(dān)的。無論發(fā)起人是誰，時間劃分上基本上都會是上半年和下半年各1次。此外，在每年的半年報和年報審計之前，外部審計機構(gòu)還要對他們進行預(yù)審，在這個過程中必然也會涉及到一些關(guān)乎內(nèi)控方面的審查。由此可想而知，一年中廣西聯(lián)通接受的內(nèi)控審計之多，這還不包括其他監(jiān)管機構(gòu)發(fā)起的各種專項審計。

　　無論是主動發(fā)起的還是被動接受的，廣西聯(lián)通每年接受這么多次內(nèi)控審計的原因是什么?楊軍說，“其實，原因很簡單。不可能所有事情都等到年底才來面對，無論內(nèi)審還是外審，完全集中于年末的審計顯然都難免出現(xiàn)審計力量不足、審計質(zhì)量打折或發(fā)現(xiàn)問題來不及整改等情況�！薄皟�(nèi)控審計必然是越早介入越好，但具體早到什么程度，應(yīng)該與被審計方的內(nèi)部管理流程有機協(xié)同�？傊�，過程中的提前介入肯定要比年底才算總賬要好。這對審計方和被審方來說，都擁有了更多的主動權(quán)。”楊軍分析說。

　　楊軍坦言，作為一名管理者，在不知何時就要面對審計的狀況下，客觀上更能督促自己規(guī)范且扎實地做好每個月甚至是每天的工作。

　　“從這個意義上來看，提前介入式的內(nèi)控審計使得企業(yè)對運作細節(jié)上的關(guān)注度更為充分�！睏钴娬f，“這也有助于企業(yè)形成一種新的理念和氛圍，即將內(nèi)控工作及真實信息的披露工作當(dāng)作企業(yè)日常工作來看待，進而更為有力地推進內(nèi)控建設(shè)的長效化和信息披露的客觀性�！�

　　空間：從業(yè)務(wù)流程的最前端介入

　　一位不愿具名的會計師事務(wù)所合伙人向記者透露，最高明的作假方式往往從數(shù)據(jù)的最前端就已經(jīng)開始了，而這種不露馬腳的作假行為往往更難察覺。

　　在楊軍眼中，內(nèi)控審計僅在時間上有所前置還不夠。

　　對于提前介入的注冊會計師，楊軍還有著更高的要求。她說：“有效的審計前置還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程上，始于業(yè)務(wù)起點端的審計才更有價值、也更不留死角，要徹底改變以往只盯著最后結(jié)果的老觀念、舊方式。”實際上，為廣西聯(lián)通進行審計的中介機構(gòu)已經(jīng)開始這樣做了。

　　以往審計人員通常根據(jù)報表數(shù)據(jù)中的波動、異常等情況，倒推去剝查是否存在問題。而現(xiàn)在，事務(wù)所派出的審計人員從被審計方的IT系統(tǒng)抽取出最原始數(shù)據(jù)，帶回其總部進行專業(yè)化審查。這種“脫機式”的抽離審查方式十分有效，在審計運用上也很關(guān)鍵必要，脫離原始IT環(huán)境及管理環(huán)境下進行的完整測試，更容易發(fā)現(xiàn)問題。

　　“在這種前提下，注冊會計師才能真正地以第三只眼來看企業(yè)�！币陨鲜聞�(wù)所合伙人坦言。

　　楊軍以某項成本列支審計過程舉例。假設(shè)公司與某代理商簽訂發(fā)展傭金協(xié)議，該代理商承擔(dān)公司一定的客戶發(fā)展量，公司根據(jù)其實際發(fā)展量及客戶在網(wǎng)質(zhì)量對其計支傭金。如果想多計提傭金，造假方可能從客戶的簽訂環(huán)節(jié)便開始偽造數(shù)據(jù)，又或者是在計算程序的運行中做手腳。

　　這種偽造一時間或難發(fā)現(xiàn)，但試想事務(wù)所從公司信息系統(tǒng)后臺將原始數(shù)據(jù)抽離出來，放到類似的系統(tǒng)環(huán)境中模擬測算并輔之以流程的穿行測試，如存在非常規(guī)操作，瞬時即昭然若揭。

　　內(nèi)外聯(lián)合更有力量

　　結(jié)合這些年的工作經(jīng)歷，楊軍發(fā)現(xiàn)，要想做好內(nèi)控工作，“單打獨斗”并不是最高效最有價值的審計方式。從內(nèi)控評審統(tǒng)一的根本目標出發(fā)，內(nèi)外配合很有必要。

　　楊軍說，在傳統(tǒng)觀念中“家丑不可外揚”。因而，企業(yè)往往總習(xí)慣于把內(nèi)審與外審?fù)耆�獨立甚至對立開來，不希望將內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問題暴露在外審面前，但這種“聲東擊西”式的傳統(tǒng)觀念其實并不利于真實內(nèi)控的施行。

　　中國聯(lián)通近幾年隨著內(nèi)控深入推進，公司內(nèi)部的審計委員會與外部審計師的溝通日益密切且達成的共識更廣更深。每當(dāng)聘請的外部審計事務(wù)所開始常規(guī)審計時，公司都會提前準備好此前管理層開展的各類審計報告，并將其提交給事務(wù)所以供參考。

　　即便是長期合作的事務(wù)所，也難免出現(xiàn)對企業(yè)情況不熟悉的狀況。尤其是一些大的事務(wù)所，每次派往前線的審計人員新手不少，他們?nèi)绾文茉诙虝r間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題呢?除去事務(wù)所內(nèi)在巨大的智力支持外，從被審計方獲取更充足的信息，包括各類前期內(nèi)審資料是相當(dāng)重要的工作方式。

　　“當(dāng)然，這種內(nèi)外聯(lián)合是建立在企業(yè)管理層有勇氣、有信心開展真實內(nèi)控基礎(chǔ)上的�；�于此前提下的企業(yè)管理層才更有能力發(fā)現(xiàn)企業(yè)各個層面存在的問題和隱患，從而借內(nèi)外審計聯(lián)合之力推進企業(yè)的風(fēng)險管理及內(nèi)控工作，以促進企業(yè)長足健康發(fā)展。”楊軍說。