一位來(lái)自某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人士說(shuō)，“我一位同事休假一個(gè)月回來(lái)就傻眼了，怎么兩家大型央企的客戶都沒(méi)有了?”

此事源于2012年12月7日，國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布公告，決定組織對(duì)部分中央企業(yè)開(kāi)展2013年度財(cái)務(wù)決算抽查審計(jì)工作，邀請(qǐng)合格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加央企審計(jì)師的遴選競(jìng)標(biāo)。

一位大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人說(shuō)：“這實(shí)際上就是為央企換審計(jì)師，因?yàn)橐患移髽I(yè)不可能同時(shí)請(qǐng)兩家審計(jì)師做年度財(cái)務(wù)審計(jì)�！�

一位國(guó)資委的人士告訴財(cái)新記者，通過(guò)審計(jì)師輪崗，能夠增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，更好地確保審計(jì)質(zhì)量。如果企業(yè)管理層與審計(jì)師長(zhǎng)期合作有可能形成利益共同體，國(guó)資委作為大股東擔(dān)心無(wú)法從審計(jì)報(bào)告中洞察央企資產(chǎn)質(zhì)量的真相。

在2005年，國(guó)資委就對(duì)央企審計(jì)師的問(wèn)題提出強(qiáng)制輪換政策，規(guī)定每五年輪換一次，最長(zhǎng)連續(xù)聘用同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年限不能超過(guò)十年。近兩年，國(guó)資委開(kāi)始為一些上市的央企招標(biāo)更換審計(jì)師。2012年年初，國(guó)資委為華潤(rùn)置地、中國(guó)建筑等五家央企集體換審，開(kāi)始涉及到德勤、普華永道、畢馬威、安永(下稱“四大”)。

“但這些企業(yè)規(guī)模相對(duì)稍小，這次巨無(wú)霸型的央企更換審計(jì)師還是第一次�！眹�(guó)資委人士指出。此次更換審計(jì)師涉及到十家中央企業(yè)，除了東方電氣，其余九家為石油業(yè)、電信業(yè)、航空業(yè)的“前三強(qiáng)”。

與工農(nóng)中建四大銀行(下稱四大行)輪換審計(jì)師的形式不同，這十家上市央企更換審計(jì)師均是由國(guó)資委牽頭組織招標(biāo)流程，并且是集體招標(biāo)，而非由各大企業(yè)的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)單獨(dú)組織。

一家上述九家央企之一的高層管理人士坦言，企業(yè)對(duì)此時(shí)更換審計(jì)師的主動(dòng)意愿并不強(qiáng)烈。另一位知情人士表示，因?yàn)槟甑追泵Γ�部分企業(yè)甚至是不愿意更換審計(jì)師，“于是國(guó)資委說(shuō)，企業(yè)不愿意，那我來(lái)幫你換”。

“到底是在行使大股東的權(quán)利，還是在行使監(jiān)管者的行政權(quán)力？”一位國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)的資深人士提出質(zhì)疑，對(duì)于“財(cái)務(wù)決算抽查審計(jì)，就像是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的提法”。

匆忙行事

每年的12月為會(huì)計(jì)師事務(wù)所一個(gè)財(cái)年中“忙季”之始，往往是滿負(fù)荷的工作量。

“哪有在12月更換來(lái)年年度審計(jì)師的？”一位國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所資深合伙人表示。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)體量極大的幾家央企何時(shí)換審的問(wèn)題早有預(yù)期并常年討論�！拔覀儾恢�道為何選擇此時(shí)更換，2012年11月底才得到換審的通知，倉(cāng)促準(zhǔn)備。”上述主管合伙人稱。

此次換審的央企，其原有的審計(jì)師任職時(shí)間均已超過(guò)了5年，其中畢馬威已連續(xù)15年擔(dān)任中國(guó)移動(dòng)的審計(jì)師。

近幾年，國(guó)資委每年都會(huì)組織為一批央企集體更換審計(jì)師，均是采取比選招標(biāo)的形式。前幾年輪換審計(jì)師的央企多數(shù)為非上市公司，被替換及應(yīng)標(biāo)的大多為“四大”之外的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

“每次換審后，國(guó)資委都會(huì)有個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，稱這次換審又為國(guó)家省了多少審計(jì)費(fèi)。”一位業(yè)內(nèi)人士如是說(shuō)。

上述九家央企當(dāng)前累計(jì)市值超過(guò)4萬(wàn)億元，據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和要求，其換審僅限“四大”參選�！熬偶疫@么大的央企一起換審計(jì)師，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響太大了�！薄八拇蟆钡囊晃恢鞴芎匣锶吮硎尽�

據(jù)一位知情人士透露，除了國(guó)資委，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身也在推動(dòng)此次大型央企的換審。九家大型央企中無(wú)一為德勤2012年度之前的客戶，“通過(guò)這次強(qiáng)制輪換，哪怕只爭(zhēng)取到一家，也是有好處的�！�

為十家央企招標(biāo)換審的整體過(guò)程未超過(guò)兩周。國(guó)資委財(cái)務(wù)監(jiān)督與考核評(píng)價(jià)局委托中招國(guó)際招標(biāo)有限公司進(jìn)行招標(biāo)，邀標(biāo)書(shū)中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件要求，以及現(xiàn)場(chǎng)陳述環(huán)節(jié)的評(píng)選委員會(huì)均由國(guó)資委組織安排。

“這不符合公司治理的程序，尤其上市公司需要更嚴(yán)格的按照程序辦事。”一位業(yè)內(nèi)人士指出。

接近國(guó)資委的一位人士表示，國(guó)資委作為央企的大股東，向央企提出更換審計(jì)師是行使了股東權(quán)利。

一位大型央企的董事會(huì)秘書(shū)向財(cái)新記者介紹，按照《公司法》的規(guī)定，股東有權(quán)利向董事會(huì)提出更換審計(jì)師的請(qǐng)求，董事會(huì)委托由獨(dú)立董事等成員組成的審計(jì)委員會(huì)決定是否啟動(dòng)換審程序，一旦啟動(dòng)程序，由審計(jì)委員會(huì)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出邀標(biāo)書(shū)，給予其20天左右的響應(yīng)時(shí)間，隨后經(jīng)過(guò)應(yīng)標(biāo)、演示、現(xiàn)場(chǎng)陳述等流程，審計(jì)委員會(huì)通過(guò)之后提請(qǐng)董事會(huì)同意，公示后還需要提交股東大會(huì)同意。

國(guó)資委為央企換審，并且是為十家央企集體換審。“如果說(shuō)是在行使股東權(quán)利，但其做法看起來(lái)又很像是監(jiān)管者的做法�！绷硪晃蝗耸勘硎�。從另一個(gè)角度來(lái)看，十家央企集體換審，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和對(duì)企業(yè)都會(huì)帶來(lái)很大的影響，“國(guó)資委是否也應(yīng)該考慮到平穩(wěn)過(guò)渡，減少對(duì)資本市場(chǎng)的影響”？

因?yàn)榧�體更換審計(jì)師，“四大”面臨著最多同時(shí)有三四家客戶的輪換交接工作，而另一個(gè)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加工作量的因素則是時(shí)間緊迫。

一位“四大”的合伙人介紹，大型企業(yè)要更換下一個(gè)年度的審計(jì)師，一般要提前半年提出。但是國(guó)資委是在2012年年底才提出，要對(duì)2013年度的審計(jì)師進(jìn)行更換�！傲艚o我們的交接時(shí)間不到三個(gè)月�！�

另一位“四大”的合伙人表示，實(shí)際上交接時(shí)間可能更少，并且這三個(gè)月工作量巨大。“除了忙于2012年所有客戶的年審，還要安排專門的團(tuán)隊(duì)與企業(yè)前任或繼任的審計(jì)師溝通、工作，以保證2013年的財(cái)務(wù)信息與2012年的審計(jì)結(jié)果對(duì)接，使2013年第一季度季報(bào)的審閱工作有效進(jìn)行�！�

2012年12月25日，國(guó)資委網(wǎng)站上已經(jīng)公告了此輪央企換審的結(jié)果。但截至財(cái)新記者發(fā)稿時(shí)，尚無(wú)一家所涉企業(yè)在其上市的交易所發(fā)出更換審計(jì)師的公告，意即從公司層面尚未啟動(dòng)更換審計(jì)師的正常程序。

作為幾地上市的大型企業(yè)，需要謹(jǐn)慎遵循公司治理程序?qū)�換審一事啟動(dòng)必走的程序，“要等企業(yè)的股東會(huì)同意之后，我們才能真正的開(kāi)始交接工作，否則我們現(xiàn)在還不能被稱之為新客戶的審計(jì)師�！鄙鲜觥八拇蟆焙匣锶吮硎�。

企業(yè)的股東大會(huì)上，則存在一些境外投資者提出反對(duì)的可能性�！叭绻�就有尖銳的投資者質(zhì)疑這個(gè)換審是行政干預(yù)下的，表示反對(duì)，也沒(méi)辦法。”上述業(yè)內(nèi)人士指出。

由誰(shuí)來(lái)審

由于東方電氣未在美國(guó)等地上市，而中國(guó)聯(lián)通作為電信業(yè)惟一一家在A股上市的企業(yè)，因此東方電氣及中國(guó)聯(lián)通的國(guó)內(nèi)審計(jì)業(yè)務(wù)被劃分出來(lái)單獨(dú)招標(biāo)，“四大”及其他國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)參選。

根據(jù)國(guó)資委公布的參選競(jìng)標(biāo)的流程，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需按照國(guó)資委2012-2013年審計(jì)監(jiān)督項(xiàng)目會(huì)計(jì)師事務(wù)所入圍排名，由高到低投遞其選取的標(biāo)的，每個(gè)標(biāo)的只允許三家進(jìn)入?yún)⑦x。根據(jù)這份生成于2012年4月的排名，排名前八的均為“四大”之外的國(guó)內(nèi)“本土”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，德勤排名第九，其余三大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所均排名十幾位。

排名靠前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招標(biāo)過(guò)程中明顯更具優(yōu)勢(shì)，可以搶先獲得參選競(jìng)標(biāo)的位置，因此上述兩個(gè)標(biāo)的企業(yè)的參選及最終中標(biāo)的事務(wù)所均為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，分別為天職國(guó)際及立信。

一位國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)的資深人士認(rèn)為，這份排名與人們按照常識(shí)理解的排名有一定的差距。

國(guó)資委曾經(jīng)組織過(guò)多次審計(jì)招標(biāo)，涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、董事會(huì)高管離任審計(jì)等多個(gè)品種�！坝行�審計(jì)招標(biāo)，‘四大’也參與過(guò)，但是從來(lái)沒(méi)有中標(biāo)過(guò)；還有些審計(jì)，‘四大’是不做的，比如認(rèn)為離任審計(jì)的行政色彩太重�！币晃弧八拇蟆钡暮匣锶吮硎�。

剩余的八家央企及中國(guó)聯(lián)通的境外上市審計(jì)業(yè)務(wù)則統(tǒng)一招標(biāo)。國(guó)資委的招標(biāo)公告上指出，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和要求，這九個(gè)標(biāo)的換審僅限“四大”參選。

一位接近財(cái)政部會(huì)計(jì)司的人士表示，國(guó)資委意愿上傾向于也讓“四大”之外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與九大央企的換審招標(biāo)中，但是財(cái)政部會(huì)計(jì)司曾向國(guó)資委表示，對(duì)三地上市的大型央企的換審一定要“慎之又慎”。

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)與美國(guó)證券監(jiān)管部門就審計(jì)跨境監(jiān)管的問(wèn)題談判已久，境外監(jiān)管部門對(duì)中國(guó)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量已經(jīng)出現(xiàn)了不信任，尤其2012年12月中旬，美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)起對(duì)“四大”中國(guó)成員所的起訴�！霸趯徲�(jì)質(zhì)量問(wèn)題上，中美兩方一直在打架，如果這時(shí)候再給中石油這樣的大企業(yè)選取一家影響力或規(guī)模小于‘四大’的審計(jì)師，又會(huì)增添許多麻煩。”上述人士指出。

2012年5月，財(cái)政部等部門聯(lián)合發(fā)布文件，要求“四大”完成本土化轉(zhuǎn)制，目前畢馬威、安永已經(jīng)從中外合作事務(wù)所轉(zhuǎn)為特殊普通合伙制，德勤和普華永道也即將完成轉(zhuǎn)制�！八拇蟆闭J(rèn)為，轉(zhuǎn)制之后國(guó)際“四大”也是本土所了。

“現(xiàn)在本土所和國(guó)際所的提法該變了，該分為大型和小型事務(wù)所了。”前述“四大”的合伙人表示。

輪崗制爭(zhēng)議

這次央企招標(biāo)的結(jié)果，從審計(jì)客戶數(shù)以規(guī)模來(lái)看，安永的損失最大，丟掉了一家石油企業(yè)客戶，航空業(yè)新客戶的審計(jì)費(fèi)用也比此前航空業(yè)客戶的費(fèi)用要低500萬(wàn)元，累計(jì)或?qū)�減少近5000萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)用。

但從審計(jì)費(fèi)用來(lái)看，畢馬威減少最多。2012年前，畢馬威在九家央企中擁有的客戶數(shù)量最多為四家，其中有兩家電信企業(yè)。按照此次輪換審計(jì)師的要求，意味著畢馬威至少要失去一家電信企業(yè)，審計(jì)費(fèi)用自然會(huì)相應(yīng)減少。

普華永道則保持平穩(wěn)，和畢馬威一樣最終獲得三大行業(yè)中的三家企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)費(fèi)用較以往變動(dòng)不大。

德勤則被認(rèn)為是在央企換審中獲利最大的，“以前在這九家央企中一個(gè)客戶也沒(méi)有，現(xiàn)在增加了兩個(gè)。”一位國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資深人士分析，德勤曾為了擴(kuò)展國(guó)內(nèi)客戶，與天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，后者擁有多位出身于財(cái)政部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，“這或許在招標(biāo)過(guò)程中能發(fā)揮一些作用”。

整體看來(lái)，2013年度九大央企的審計(jì)費(fèi)用普遍低于2011年度的審計(jì)費(fèi)，僅兩家漲價(jià)。通過(guò)招標(biāo)降低審計(jì)費(fèi)用，也一直是作為國(guó)有企業(yè)大股東的換審動(dòng)機(jī)之一，2010年畢馬威要提高審計(jì)費(fèi)即被認(rèn)為是建設(shè)銀行換審的導(dǎo)火索之一。

“原來(lái)的審計(jì)費(fèi)用都是公開(kāi)的，這種情況下的招標(biāo)，價(jià)格當(dāng)然會(huì)越來(lái)越低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不把投標(biāo)價(jià)格填低一點(diǎn)，就有可能失去這個(gè)客戶�！币晃弧八拇蟆钡暮匣锶吮硎荆�“但審計(jì)費(fèi)降低了，真是好事嗎？”

上述合伙人認(rèn)為，企業(yè)規(guī)模在增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)在發(fā)展，為了保證高的審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)費(fèi)用理應(yīng)增加。另一位“四大”的合伙人表示對(duì)審計(jì)費(fèi)用的不斷下降很無(wú)奈，“我們只能盡可能地開(kāi)源節(jié)流�！�

審計(jì)師輪崗帶來(lái)的另一大影響則是為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)洗牌。

經(jīng)過(guò)今年的幾輪換審，德勤暫時(shí)失去了大型國(guó)有銀行的客戶，現(xiàn)在多了石油業(yè)的客戶�！皩�(duì)于這樣的大企業(yè)，事務(wù)所往往為其配備的團(tuán)隊(duì)多達(dá)一兩百人，這些員工的專業(yè)方向和職業(yè)規(guī)劃都會(huì)受到影響�！鄙鲜觥八拇蟆焙匣锶酥赋�。

據(jù)另一位“四大”合伙人推算，輪換后第一年將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加50%的成本。

“輪崗制還可能為一些企業(yè)管理層提供借口，借以辭退與之存在分歧的審計(jì)師，不利于審計(jì)師對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督�！彼麖�(qiáng)調(diào)輪崗的方式要恰當(dāng)。

“相比國(guó)資委這次的做法，四大行換審時(shí)的做法漂亮多了，我們也比較容易接受。”另一位“四大”合伙人表示，至少四大行在程序上符合公司治理的要求，時(shí)間上也是提前給了會(huì)計(jì)師事務(wù)所半年的準(zhǔn)備時(shí)間。