云南省審計(jì)廳參與此項(xiàng)活動的工作人員告訴記者，云南省審計(jì)廳從1999年就開始在社會力量參與政府審計(jì)工作方面做了一些初步探索，但是規(guī)模一直比較小，沒有形成制度，也沒有專門的活動經(jīng)費(fèi)。在這個(gè)過程中，云南省審計(jì)廳出臺了相關(guān)的一個(gè)文件，即《關(guān)于委托社會中介組織、聘請專業(yè)人員進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的試行辦法》，對委托原則、項(xiàng)目條件、評審領(lǐng)導(dǎo)、委托程序、法律手續(xù)以及紀(jì)律監(jiān)督等方面做出了具體規(guī)定，填補(bǔ)了云南省審計(jì)法規(guī)制度中的一項(xiàng)空白。

　　審計(jì)署2006年發(fā)布的《審計(jì)署聘請外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》規(guī)定：審計(jì)署遇有審計(jì)力量不足、相關(guān)專業(yè)知識受到限制等情形時(shí)，可以從社會中介機(jī)構(gòu)和其他專業(yè)機(jī)構(gòu)聘請或者直接聘請外部人員參與審計(jì)工作。自此打通了社會力量參與政府審計(jì)的“綠色通道”，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和政府審計(jì)工作的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性日益凸顯，在這個(gè)過程中，我們看到了越來越多的社會審計(jì)力量的“倩影”。有人生動地把這種關(guān)系形容為“審計(jì)機(jī)關(guān)是腦,協(xié)審單位是手和眼”。正如硬幣的兩面，社會力量參與政府審計(jì)的范圍在擴(kuò)大，在帶來積極影響的同時(shí)，存在怎樣的風(fēng)險(xiǎn)？國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)三方之間的關(guān)系是否會發(fā)生微妙的變化？在新時(shí)期、新形式下，如何衡量和處理好這三方面的關(guān)系？

　　質(zhì)量控制是關(guān)鍵

　　中國審計(jì)協(xié)會副秘書長崔振龍認(rèn)為，政府審計(jì)的工作量太大，完全由審計(jì)機(jī)關(guān)從事可能做不到，會造成很多的監(jiān)督空白，由事務(wù)所來參與這項(xiàng)工作，可以增加審計(jì)的覆蓋面，提供必要的監(jiān)督服務(wù)。社會審計(jì)參加這項(xiàng)工作能否發(fā)揮真正作用，核心問題是社會審計(jì)的工作質(zhì)量能否得到保證，如果質(zhì)量得不到保證，就會變成走過場，不會發(fā)生好的作用，如果質(zhì)量能夠得到保證就可以順勢發(fā)揮它的積極作用，這里對幾個(gè)因素的把握決定著社會審計(jì)的工作質(zhì)量：是否能夠選擇到真正能勝任的、合格的事務(wù)所，即使是合格的事務(wù)所，在這個(gè)工作過程中是否有獨(dú)立性，其中很重要的一點(diǎn)就是審計(jì)費(fèi)用由誰來出，如果是被審計(jì)單位出的，可能就會有問題，如果是政府出的，獨(dú)立性就會相對好一些。

　　近來，政府的投資項(xiàng)目審計(jì)越來越受到關(guān)注，原因在于我國的經(jīng)濟(jì)增長方式主要還是依靠投資拉動，云南省審計(jì)工作在促進(jìn)節(jié)約政府投資，提高資金使用效益方面發(fā)揮了一定的作用。但是，審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面還很低。2007年，云南省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目1549個(gè)，審計(jì)投資總額187.4億元，僅占國有單位投資總額的15.6%。

　　目前，全國已經(jīng)有20多個(gè)省、市、自治區(qū)制定了地方的投資審計(jì)管理辦法，其中關(guān)鍵的環(huán)節(jié)包括重大審計(jì)項(xiàng)目必審制，重大審計(jì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，社會中介人員參與，經(jīng)費(fèi)由財(cái)政統(tǒng)一安排。這就保證了社會審計(jì)參與政府審計(jì)的獨(dú)立性。

　　云南省審計(jì)廳的工作人員普遍感覺在與社會審計(jì)力量的交往中,他們學(xué)到了一些專業(yè)方面的知識，一些投資項(xiàng)目可以及時(shí)地進(jìn)行驗(yàn)收。開放、透明的審計(jì)工作方式是推進(jìn)政務(wù)公開的具體體現(xiàn)。通過公開、透明的方式，組織社會中介參與重大投資項(xiàng)目和重點(diǎn)專項(xiàng)資金的審計(jì)工作，表明了審計(jì)機(jī)關(guān)不斷開放、提高審計(jì)開放度和透明度的決心，把國家審計(jì)和社會審計(jì)這兩個(gè)方面的力量結(jié)合起來，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面就有了可能。

　　互動方能“雙劍合璧”

　　崔振龍同時(shí)指出，在社會力量參與政府審計(jì)的過程中，管理措施也要到位，事務(wù)所所做的政府審計(jì)和一般的事務(wù)所作的市場化的審計(jì)要求是不一樣的，如果干的是政府的活，遵守的是注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，可能就會發(fā)生偏離，在這個(gè)過程中，審計(jì)人員采用的審計(jì)方法等都要進(jìn)行調(diào)整。

　　據(jù)了解，加拿大國家注冊審計(jì)師協(xié)會已制定國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)通用的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使利用社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量進(jìn)行國家審計(jì)有了法律依據(jù)和規(guī)范，同時(shí)建立各級審計(jì)專家數(shù)據(jù)庫，以國家審計(jì)的名義組織社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)。

　　審計(jì)專家袁廣達(dá)教授也指出，政府審計(jì)現(xiàn)在主要是財(cái)政收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐得較少，總體來講，社會審計(jì)人員的素質(zhì)要高于政府審計(jì)人員的素質(zhì)，政府部門在這個(gè)過程中要進(jìn)行監(jiān)控，政府部門如何衡量和考核民間審計(jì)的質(zhì)量問題需要引起重視。

　　云南省審計(jì)廳的工作人員向記者介紹，《關(guān)于委托社會中介組織、聘請專業(yè)人員進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的試行辦法》，對委托審計(jì)和聘請專業(yè)人員做出了嚴(yán)格的規(guī)定：委托審計(jì)的項(xiàng)目必須是審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)無法組織力量以及項(xiàng)目單位有特殊要求或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)缺乏專業(yè)人員的審計(jì)項(xiàng)目；審計(jì)機(jī)關(guān)必須與委托的中介機(jī)構(gòu)簽訂委托協(xié)議，明確雙方的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任；擬委托的審計(jì)項(xiàng)目必須由廳領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)處室領(lǐng)導(dǎo)和部分具有高級職稱的人員組成委托審計(jì)項(xiàng)目評審領(lǐng)導(dǎo)小組，采取投票的方式確定中介機(jī)構(gòu)；根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目大小、時(shí)間要求長短、工作復(fù)雜程度和工作完成質(zhì)量等因素來確定項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，經(jīng)費(fèi)結(jié)算按進(jìn)度付款。協(xié)議明確規(guī)定，出現(xiàn)問題嚴(yán)肅處理，保證獨(dú)立開展工作。

　　在具體的審計(jì)工作中，以審計(jì)機(jī)關(guān)做主導(dǎo)，把社會中介的審計(jì)人員編排到政府審計(jì)的工作組里，按照審計(jì)機(jī)關(guān)所有的工作程序來進(jìn)行，包括質(zhì)量控制，文稿的要求，工作方案統(tǒng)一制定，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)步驟、審計(jì)時(shí)限以及審計(jì)任務(wù)分解等要素都做出要求，最終的審計(jì)結(jié)果將向社會公告。技術(shù)要求是什么，審計(jì)目標(biāo)是什么，所有的工作底稿，所有證據(jù)的取證，所有審計(jì)資料的編制都按照審計(jì)署發(fā)布的審計(jì)質(zhì)量控制一百條的標(biāo)準(zhǔn)來制定，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)八不準(zhǔn)。

　　三足鼎力，均衡發(fā)展

　　按審計(jì)主體劃分，可分為政府審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，在我國長期以來這三者處于割裂的狀態(tài)，社會審計(jì)力量逐漸參與到政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中，它們?nèi)�者之間是否會有越來越多的“親密接觸”？

　　袁廣達(dá)教授表示，審計(jì)工作的發(fā)展將推進(jìn)審計(jì)資源的優(yōu)化整合，政府審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都存在各自領(lǐng)域的優(yōu)勢和不足，在各自的領(lǐng)域都發(fā)揮著不同的作用，如果三者之間可以很好地進(jìn)行優(yōu)勢互補(bǔ)，將促使我國審計(jì)行業(yè)長足、均衡的發(fā)展。

　　要善于引進(jìn)先進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過實(shí)踐證明、有良好效果的審計(jì)管理方法，我國的審計(jì)管理不可能照搬國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，真正的審計(jì)管理創(chuàng)新蘊(yùn)藏在全國數(shù)千個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)的管理實(shí)踐當(dāng)中，雖然由于社會的發(fā)展、環(huán)境的變化、人員的流動、地域的不同、文化的碰撞，所有的審計(jì)機(jī)關(guān)不可能有完全一樣的管理細(xì)節(jié)，但認(rèn)真學(xué)習(xí)、消化、借鑒兄弟審計(jì)機(jī)關(guān)成功的審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本機(jī)關(guān)的實(shí)際，予以改進(jìn)、創(chuàng)新，就能形成適合本單位的成熟管理模式，推動審計(jì)工作的快速發(fā)展。

　　當(dāng)前，社會各界對公開審計(jì)結(jié)果、開展效益審計(jì)的呼聲很高，面對這些新的挑戰(zhàn)，審計(jì)管理要及時(shí)做出調(diào)整，拿出創(chuàng)新管理的措施，跟上時(shí)代的發(fā)展，進(jìn)行法規(guī)制度、工作方式和工作方法的創(chuàng)新。


（財(cái)會信報(bào)　　　曲謨 　　2008-3-17）

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