最近，財政部等五部委發(fā)布了20項《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項應用指引，1項評價指引，1項審計指引。審計指引即《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱《審計指引》）。

　　《審計指引》的發(fā)布對注冊會計師行業(yè)有哪些影響？注冊會計師行業(yè)該如何抓住審計指引出臺的機遇促進行業(yè)發(fā)展？帶著這些問題，本報記者專訪了財政部企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會咨詢專家、中天恒會計師事務所總經(jīng)理李三喜先生。

   審計指引提出新要求
　　《財會信報》：請您簡要介紹一下《審計指引》中涉及到的注冊會計師及事務所的相關(guān)內(nèi)容。
　　李三喜：《審計指引》界定了內(nèi)部控制審計的定義、明確了內(nèi)部控制審計計劃、實施、評價、完成和報告工作的要求，具有權(quán)威、實用和專業(yè)的特點，對規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有重要的指導意義。
　　內(nèi)部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。關(guān)于內(nèi)部控制審計的定義，我認為內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行獨立的評價和監(jiān)督活動。
　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務所應當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。會計師事務所及其簽字的從業(yè)人員應當對發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見負責。為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務。《審計指引》是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務的，內(nèi)部控制審計作為會計師事務所的一項專項審計，應依據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準則。
     同時，《審計指引》明確了注冊會計師的責任是按照《審計指引》的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。今后注冊會計師對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見必須按照《審計指引》的要求進行審計，這是確認和解除注冊會計師責任的前提；注冊會計師對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見必須要建立在實施審計工作的基礎(chǔ)上，未經(jīng)審計不能發(fā)表審計意見；注冊會計師僅對發(fā)表的內(nèi)部控制的有效性審計意見負責，不對也不可能對企業(yè)內(nèi)部控制設計和運行的有效性負責。
　　我認為，內(nèi)部控制審計中，企業(yè)和會計師事務所承擔著不同的責任，不能混淆，也不能相互取代。明確劃分責任，對企業(yè)管理當局和注冊會計師認真履行各自職責，對保護相關(guān)各方的正當權(quán)益都是十分重要的。在實際工作中，企業(yè)管理當局應當就內(nèi)部控制的有效性提供書面認定，這用于明確企業(yè)管理當局建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性的責任。

   審計指引促進新轉(zhuǎn)型
　　《財會信報》：本次《審計指引》的發(fā)布，對會計師事務所拓展內(nèi)部控制審計業(yè)務有什么影響？
　　李三喜：《審計指引》的發(fā)布，對會計師事務所拓展業(yè)務影響是多方面的。
　　傳統(tǒng)的注冊會計師的業(yè)務是對企業(yè)財務報告進行審計�！秾徲嬛敢�》發(fā)布后，注冊會計師需要對企業(yè)內(nèi)部控制做鑒證。這就對注冊會計師及注冊會計師事務所轉(zhuǎn)型新業(yè)務提出要求。
　　首先是內(nèi)部控制咨詢業(yè)務。配套指引發(fā)布后企業(yè)建立健全內(nèi)部控制成為必然。內(nèi)部控制設計終究是一個專業(yè)性很強的業(yè)務，聘請專業(yè)機構(gòu)咨詢的業(yè)務肯定會大增。雖然現(xiàn)在內(nèi)部控制咨詢業(yè)務大多是管理咨詢公司承擔，但企業(yè)內(nèi)部控制有效性是需要會計師事務所來鑒證，會計師事務所在內(nèi)部控制咨詢業(yè)務方面更有優(yōu)勢。
　　其次是內(nèi)部控制審計鑒證業(yè)務。執(zhí)行基本規(guī)范及配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應當對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應當聘請會計師事務所對財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。這給會計師事務所進一步拓展內(nèi)部控制審計業(yè)務提供千載難逢的機遇。
　　不論是內(nèi)部控制咨詢業(yè)務，還是內(nèi)部控制審計業(yè)務，都和傳統(tǒng)的財務報表審計業(yè)務不同，需要我國的會計師事務所抓住機遇，實現(xiàn)傳統(tǒng)審計業(yè)務的轉(zhuǎn)型。當然，這對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力提出了很大的挑戰(zhàn)，同時也是對國內(nèi)會計師事務所的一次考驗。做好以下兩個方面工作是重要的：一是要正確處理好內(nèi)控咨詢與內(nèi)控審計的關(guān)系，確保執(zhí)業(yè)過程中的獨立性。二是要研究內(nèi)控審計方法，增強內(nèi)控審計能力。傳統(tǒng)財務報告審計業(yè)務從審計理念、方法、范圍等均不同于財務報告內(nèi)控有效性的鑒證。會計師事務所要從研究審計方法，制定內(nèi)控審計質(zhì)量標準，加強人員培訓，提高審計業(yè)務能力出發(fā)，規(guī)劃好即將開展的內(nèi)控審計業(yè)務。
　　需要強調(diào)的是，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計指引，不同于美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）公布的第5號審計準則。美國內(nèi)控審計的定位仍在于財務報告的真實可靠性。就我國企業(yè)而言，這種定位失去了建立與實施內(nèi)控體系的本質(zhì)意義。內(nèi)控審計的目標，應當與內(nèi)部控制的目標一致，財務報告真實可靠性只是內(nèi)控審計的目標之一，切實防范重大風險、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略才是內(nèi)控審計的根本出發(fā)點。

    內(nèi)控審計實施兩體會
　　《財會信報》：請結(jié)合中天恒會計師事務所的實際情況，談談《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》發(fā)布后，會計師事務所拓展內(nèi)部控制咨詢和審計業(yè)務的經(jīng)驗？
　　李三喜：中天恒會計師事務所沒有驕人的業(yè)績，談不上有什么經(jīng)驗。我只說點不成熟的想法吧。從開拓會計師事務所業(yè)務角度，我有以下兩點體會：
　　一是會計師事務所拓展新業(yè)務是由會計師事務所的戰(zhàn)略定位決定的。
　　中天恒一直實施“藍海戰(zhàn)略”。未雨綢繆，于2003年就成立了課題組，專門從理論和實踐兩個方面研究內(nèi)部控制和風險管理，歷時三年的研究于2006年推出了一種全新的“3C中國式全面控制框架”，又經(jīng)多年的研究和實踐總結(jié)推出了3C全面風險管理實務標準、3C內(nèi)部控制評審信息系統(tǒng)、3C內(nèi)部控制實務操作系統(tǒng)等。中天恒之所以在激烈的咨詢市場能承擔一些內(nèi)部控制和風險管理咨詢業(yè)務，與中天恒擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的“3C框架”不無關(guān)系。人們說起內(nèi)部控制和風險管理，自然就想到了“3C框架”，想到了“3C框架”自然就想到了中天恒，自然就有了這方面的合作。截止目前，中天恒已為中國神華、大唐國際、中儲糧、國機集團，特變電工等90多家中央企業(yè)和國內(nèi)外上市公司提供了內(nèi)部控制和風險管理咨詢和審計業(yè)務服務，這就是中天恒實施“藍海戰(zhàn)略”的結(jié)果。
　　二是會計師事務所拓展新業(yè)務需要打造品牌。打造品牌，首先要打造注冊會計師行業(yè)這個大品牌。
　　皮之不存，毛將焉附？打造中國注冊會計師行業(yè)大品牌確實有好多工作要做。作為北京注冊會計師協(xié)會的宣傳委員，我深刻體會到做好注冊會計師行業(yè)正面宣傳報道就是其中一個很重要的工作。
　　“注冊會計師起的比雞還早，干的比牛還累，睡的比狗還晚，……”這雖是個別注冊會計師在博客里發(fā)的牢騷，但確實反映了注冊會計師這個在國外最受人羨慕的職業(yè)、在國內(nèi)還沒有被普遍認可。凡此種種，真的需要下大氣力正面宣傳中國注冊會計師行業(yè)，努力打造注冊會計師行業(yè)的大品牌。就內(nèi)部控制咨詢業(yè)務，從專業(yè)角度看會計師事務所是最有優(yōu)勢的，但實際上這類咨詢業(yè)務多被國內(nèi)外的各類咨詢公司所壟斷。這不是哪一個會計師事務所出問題了，而是整個注冊會計師行業(yè)出問題了。
　　打造品牌，其次要塑造會計師事務所的特色品牌。中天恒不是國內(nèi)最大的會計師事務所，但在社會上還有一定的知名度，內(nèi)部控制咨詢和審計業(yè)務更是迅猛增長，這與長期塑造中天恒品牌不無關(guān)系。中天恒所做的關(guān)于品牌塑造的活動，好多思路和想法是從國際、國內(nèi)所學習借鑒來的。但要長期堅持下來，將是個漫長而艱難的過程，更需要巨額的投入和艱辛的付出。這種堅持對打造中天恒品牌起到重要促進作用，對中天恒開拓內(nèi)部控制審計及咨詢業(yè)務確實起到了宣傳的作用。
　　財政部副部長王軍指出，艱苦成就偉業(yè)，奮斗創(chuàng)造輝煌。只有起點，永無終點。我想說，中天恒的發(fā)展走的是特色之路，是會計師事務所發(fā)展的一條崎嶇小路，但或許曲徑通幽。

   本報短評
　　在采訪中，李三喜表示，中國注冊會計師行業(yè)的地位并不高。我國的注冊會計師不可信，注冊會計師是做假賬幫兇的說法依然存在。國外會計師事務所能夠為國家政策制定提供咨詢意見，能夠獨立提供行業(yè)發(fā)展研究報告，甚至中國不少上市公司的內(nèi)部控制咨詢及鑒證都出自境外會計師事務所。這些都說明中國的注冊會計師行業(yè)的社會影響力還不夠大。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確會計師事務所從事內(nèi)部控制鑒證業(yè)務，這是會計師事務所在從事傳統(tǒng)財報審計之外，又一項重要的鑒證業(yè)務，對推動整個注冊會計師行業(yè)發(fā)展意義重大。
　　正如李三喜所言，會計師事務所要實施好企業(yè)內(nèi)部控制審計，并促進事務所業(yè)務轉(zhuǎn)型，行業(yè)總體發(fā)展與事務所品牌塑造很關(guān)鍵。