在內(nèi)部審計準則與指南研討會上，中國內(nèi)部審計協(xié)會對《信息技術(shù)內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育準則》送審稿進行審定，并進一步研討和修訂《內(nèi)部審計報告指南》和《內(nèi)部控制審計指南》。

　　此次研討會主要討論了《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育準則》、《信息技術(shù)內(nèi)部審計準則》、《內(nèi)部審計報告指南》和《內(nèi)部控制審計指南》。據(jù)悉，內(nèi)部審計準則委員將會按照會議形成的意見，對準則進一步做修改和完善。

　　從2003年5月至今，中國內(nèi)部審計協(xié)會相繼出臺了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及27個具體準則和3個實務(wù)指南，推動我國內(nèi)部審計逐步走上了規(guī)范化、職業(yè)化的道路。

　　王會長認為，我國內(nèi)部審計準則體系的建立與實施，應該說是剛剛開始，所取得的成效還是初步的。我們應本著準則制定與貫徹執(zhí)行并舉的原則，一手抓制定、一手抓執(zhí)行。在加強準則制定的基礎(chǔ)上，把準則執(zhí)行機制建設(shè)放在突出的位置，納入到準則體系建設(shè)的總體布局中，大膽實踐，勇于創(chuàng)新，逐步建立起以政府法制約束和與國際趨同權(quán)威為支撐，以培養(yǎng)和提高內(nèi)部審計人員執(zhí)行準則意識和能力為基礎(chǔ)，以建立和實施內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度為保障的內(nèi)部審計準則執(zhí)行機制，為有效提高內(nèi)部審計準則的執(zhí)行力，切實推進我國內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境和機制保障。

　　內(nèi)審準則法律地位亟待提升

　　我國的會計準則是由財政部直接組織制定并發(fā)布實施的，獨立審計準則是由中國注冊會計師協(xié)會制定，財政部發(fā)布實施，具有法律上的強制性和權(quán)威性。而內(nèi)部審計準則的貫徹實施，主要是靠企業(yè)的自律。

　　在研討會上，王道成會長充分肯定了近幾年準則制定與實施的情況，與此同時，他指出，我國內(nèi)部審計準則體系建設(shè)中，遇到的一個最難解決又非常關(guān)鍵的問題，就是準則執(zhí)行問題。幾年來，雖然我們相繼開展了一系列宣傳、培訓和檢查活動，但準則的實施情況并不理想，在一定程度上影響和制約著準則作用的發(fā)揮。

　　從國外情況看，美國《薩班斯法案》對上市公司董事會設(shè)立審計委員會，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用等方面的要求，已成為法律層面的規(guī)定，西方國家內(nèi)部審計法制化已經(jīng)成為發(fā)展趨勢。

　　我國內(nèi)部審計準則是由中國內(nèi)部審計協(xié)會制定，并以中國內(nèi)部審計協(xié)會名義發(fā)布實施，不具有法律上的強制性和權(quán)威性。因此，內(nèi)部審計準則的貫徹實施，主要是靠單位的自律。

　　從近幾年的實踐來看，準則的執(zhí)行很不得力。從我國的國情看，我國實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度，是依照《審計法》建立起來的，是有法律作支撐的，它不同于西方國家是由企業(yè)自發(fā)形成的。因此，我國內(nèi)部審計具有明確的法律地位。從內(nèi)部審計準則的性質(zhì)來看，內(nèi)部審計準則既是標準又是規(guī)范，更是責任，它的內(nèi)容涵蓋了內(nèi)部審計職業(yè)應有的關(guān)注，反映了鮮明的國家意志。由此可見，我國的內(nèi)部審計準則，應當是內(nèi)部審計制度體系的組成部分，具有法律上的強制性和權(quán)威性。

　　王道成會長建議，按照審計法的規(guī)定，指導和監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，是國家審計機關(guān)的法定職責。因此，我國內(nèi)部審計準則應以審計署規(guī)章的形式發(fā)布實施，提升內(nèi)部審計準則的法律地位，顯現(xiàn)出內(nèi)部審計準則的強制性和權(quán)威性。在這個基礎(chǔ)上，建立起以法律約束為支持的準則執(zhí)行機制，將為準則的貫徹實施提供堅實有力的法制保障。

　　國際趨同成為必然趨勢

　　內(nèi)部審計準則本身是一個不斷完善、不斷創(chuàng)新的過程，同時也是一個與國際互動、實現(xiàn)趨同的過程。今年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）年會提出的2008年至2013年前瞻策略中，突出強調(diào)了內(nèi)部審計全球化和專業(yè)化。策略要求：內(nèi)部審計人員保證遵循I－IA準則，并接受IIA的監(jiān)督，以保障所取得的專業(yè)資質(zhì)；若發(fā)現(xiàn)未遵循IIA準則，IIA將取消內(nèi)部審計人員的專業(yè)資質(zhì)。這一要求，強化了國際內(nèi)部審計準則的強制性。

　　目前，世界上大多數(shù)國家和地區(qū)，直接采納和執(zhí)行IIA的準則，國際趨同已形成了一個大的趨勢。我國內(nèi)部審計實現(xiàn)與國際趨同，是適應經(jīng)濟全球化、內(nèi)部審計職業(yè)化、全球化發(fā)展的必然趨勢。

　　王道成強調(diào)，應本著積極的態(tài)度，堅持與國際趨同的時代潮流相協(xié)調(diào)，推進我國內(nèi)部審計與國際趨同。當前，應著力抓好三項工作：一是在完善發(fā)展準則體系建設(shè)中，以IIA發(fā)布的內(nèi)部審計定義、道德規(guī)范、實務(wù)準則為導向，體現(xiàn)IIA內(nèi)部審計先進理念與最佳實踐水平，為我國內(nèi)部審計實現(xiàn)與國際趨同，搭建橋梁和平臺。二是開展內(nèi)部審計準則國際比較研究，準確地把握我國內(nèi)部審計準則與國際內(nèi)部審計準則的發(fā)展差異，為進一步完善發(fā)展我國內(nèi)部審計準則體系、推進我國內(nèi)部審計實現(xiàn)與國際趨同提供依據(jù)。同時，要加強與IIA準則委員會溝通，爭得IIA對我國內(nèi)部審計準則的理解和認可，從而提升我國內(nèi)部審計準則的國際地位，切實發(fā)揮國際內(nèi)部審計準則引領(lǐng)中國內(nèi)部審計準則建設(shè)與發(fā)展的作用。三是大力推進我國內(nèi)部審計與國際通行的治理、控制和風險管理三大范疇的內(nèi)部審計趨同，加快推進我國內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)變IIA對我國內(nèi)部審計仍停留在合規(guī)審計階段的評估，提高我國內(nèi)部審計的權(quán)威性。

　　完善質(zhì)量評估監(jiān)督機制

　　在內(nèi)部審計準則體系建設(shè)中，準則制定是前提，準則執(zhí)行是關(guān)鍵，如果缺乏有效的準則執(zhí)行機制，將無法保證準則得到切實執(zhí)行。
中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》準則明確要求，內(nèi)部審計機構(gòu)應通過持續(xù)和定期的檢查對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核和評價。同時，也要求內(nèi)部審計機構(gòu)負責人按照組織適當管理層的要求，并結(jié)合實際，建立、實施外部評價制度。通過開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估，把準則中體現(xiàn)的內(nèi)部審計新理念，最佳實務(wù)標準，職業(yè)應有的關(guān)注，灌輸給組織的領(lǐng)導層和廣大內(nèi)部審計人員，成為企業(yè)全員與廣大內(nèi)部審計人員共同遵守的價值觀，引導和推動內(nèi)部審計準則的有效貫徹實施。

　　王會長認為，開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估，關(guān)鍵是評估內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行準則的情況，從而為提高內(nèi)部審計活動的有效性，特別是提高內(nèi)部審計為組織增加價值能力提供建議。由此可見，建立、實施以質(zhì)量評估為抓手的監(jiān)督機制，是充分調(diào)動組織內(nèi)部執(zhí)行準則內(nèi)在積極性和能力的重要手段，是推動內(nèi)部審計機構(gòu)依法有效發(fā)揮職能作用的重要保障。、

　　“近期將采取以‘雙先’評選活動為載體，以單位自我評估為主，行業(yè)主管部門組織互評為輔，內(nèi)部審計協(xié)會組織協(xié)調(diào)配合的工作模式。在開展的時機和力度的把握上，上市公司應先走一步，發(fā)揮龍頭、表率作用，可直接采用國際標準，并聘請IIA進行外部評估；國有大型企業(yè)、金融機構(gòu)，可由行業(yè)主管部門結(jié)合‘雙先’評選組織互評；外資企業(yè)、合資企業(yè)、民營企業(yè)及事業(yè)單位，由內(nèi)部審計協(xié)會依托‘雙先’評選，推動開展自我評估。每三年評估一次，并逐步形成制度�！蓖鯐�長強調(diào)。

　　建立、實施內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，是構(gòu)建內(nèi)部審計準則執(zhí)行機制的重要組成部分，是加快實施我國內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需要，也是IIA實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)全球化的要求，應本著準則建設(shè)重實效的原則，下大氣力抓實、抓好、抓出效果來。


（財會信報　　　　左永剛 　　　2007-12-17�。�　

(ck)