《書面聲明》

　　重新修訂和起草的ISA 580包含了用以改進與管理層提供給審計師的書面聲明相關(guān)的審計師實務(wù)的新要求，這些書面聲明是管理層確認特定的事項或支持其他審計證據(jù)的。在準(zhǔn)則制定過程中，IAASB考慮了許多問題，例如要求提供書面聲明的原因、所提供證據(jù)的價值以及應(yīng)向誰索取書面聲明。

　　該準(zhǔn)則要求審計師向管理層索取兩種基本事項的書面聲明：

　　管理層已履行了編制和呈報財務(wù)報告的職責(zé)；

　　管理層已向?qū)徲嫀熖峁┝怂�有相關(guān)信息，所有交易都已記錄下來，并在財務(wù)報告中加以反映。

　　審計師在審計期間可能認為需要索取其他的書面聲明。其他國際審計準(zhǔn)則也包括了對審計師索取關(guān)于特定事項的特定書面聲明的要求。此外，重新修訂和起草后的ISA 580還要求當(dāng)管理層未向?qū)徲嫀熖峁�書面聲明或提供的書面聲明被認為不可靠時，審計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男袆印?br>
　　該準(zhǔn)則明確指出，盡管書面聲明提供了必要的審計證據(jù)，但它們并沒有對其自身提供關(guān)于任何事項充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。此外，管理層已經(jīng)提供書面聲明的事實并不影響審計師獲得的關(guān)于管理層責(zé)任履行或特別聲明的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

　　IAASB 主席John Kellas解釋說：“新要求旨在通過關(guān)注真正必要的問題來提高書面聲明的質(zhì)量和恰當(dāng)性，并且特別是要解決審計師可能過分依賴書面聲明而忽視其他證據(jù)的問題�！�

　　《期后事項》

　　重新起草的ISA 560是IAASB開展的為期十八個月的按照明晰化起草體例重新起草現(xiàn)有準(zhǔn)則的計劃的一部分。該準(zhǔn)則涉及了審計師在財務(wù)報表審計中關(guān)于期后事項的責(zé)任問題，相關(guān)的要求也更加清晰，但是并未加入任何實質(zhì)性的改變。重新起草的ISA 560將在提高全球范圍內(nèi)審計師對其應(yīng)用的一致性上作出貢獻。

　　包括最新修訂的如重新修訂和起草的ISA 580在內(nèi)的一整套明晰化國際審計準(zhǔn)則，將對自2009年12月15日或之后開始的會計期間的財務(wù)報表審計有效。

　　新準(zhǔn)則可以在IFAC的在線書店/store免費下載。



（中國會計視野　　　李珍 　　2008-4-18）

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