今年換所更頻繁

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自1月21日開(kāi)始發(fā)布2008年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)，截至2月20日第五次快報(bào)公布，會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為63家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告58份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告4份，無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告1份。

　　中注協(xié)公布的上市公司換所情況中顯示，共有115家上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在去年同期，這一數(shù)字只有70家左右，整個(gè)2007年年報(bào)披露期間換所情況也只有147起，今年上市公司換所情況明顯更為頻繁。

　　換所一直是行業(yè)監(jiān)管部門和投資者關(guān)注的事項(xiàng)。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年報(bào)審計(jì)報(bào)告，是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理的一貫性所發(fā)表的意見(jiàn)，它對(duì)投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。

　　在中注協(xié)對(duì)2007年年報(bào)審計(jì)中換所現(xiàn)象的研究中認(rèn)為，事務(wù)所變更的主要原因包括：按照國(guó)資委要求，國(guó)有上市公司實(shí)行招投標(biāo)選擇事務(wù)所，中央企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)滿5年強(qiáng)制輪換事務(wù)所；由于上市公司與事務(wù)所溝通不便、前任事務(wù)所繁忙等限制更換事務(wù)所；由于公司重組、大股東變更、實(shí)際控制人要求上市公司變更事務(wù)所；項(xiàng)目審計(jì)人員轉(zhuǎn)所引起的事務(wù)所變更，以及前任事務(wù)所聘期屆滿等。

　　但記者了解到，也有少數(shù)上市公司為實(shí)現(xiàn)自己的某種目的或躲避事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督，便與原事務(wù)所解除合約，轉(zhuǎn)而聘請(qǐng)一家比較合作，能夠迎合公司需要，對(duì)此類財(cái)務(wù)報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的事務(wù)所。在全球陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)，股市低迷的狀況下，出現(xiàn)這種換所類型的可能性增加了。

　　本土所競(jìng)爭(zhēng)加劇

　　記者注意到，截至目前，“四大”所之間或其與本土所更替的情況不足10起，事務(wù)所更替主要集中在本土事務(wù)所之間。其中，中瑞岳華、信永中和、立信、大信等事務(wù)所得到了更多的新客戶，浙江天健東方、深圳鵬程等事務(wù)所也有所斬獲。

　　“四大”在高端審計(jì)市場(chǎng)領(lǐng)先地位相對(duì)穩(wěn)定情況下，本土所之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇了。以中瑞岳華為例，該所目前共減少6家老客戶，但增加12家新客戶；信永中和減少了3家老客戶，但增加了10家新客戶。

　　記者了解到，全國(guó)性事務(wù)所與地區(qū)性事務(wù)所間的相互滲透也在加深。如在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的浙江省，年初有合并動(dòng)作的老牌區(qū)域霸主浙江天健仍占浙江上市公司年報(bào)審計(jì)最大份額，但也要面臨十余家全國(guó)性大所設(shè)在浙江的分所的競(jìng)爭(zhēng)。而此前在安徽一枝獨(dú)秀的安徽華普進(jìn)駐北京后，也在尋求在京國(guó)企的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)。

　　事務(wù)所繃緊風(fēng)險(xiǎn)之弦

　　雖然競(jìng)爭(zhēng)在加劇，但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，日漸成熟的中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在增強(qiáng)，超過(guò)了尋求新客戶的欲望。

　　四川君和會(huì)計(jì)師事務(wù)所副總經(jīng)理賀軍在接受《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》采訪時(shí)表示，在承接新客戶時(shí)，他們首先與前任事務(wù)所進(jìn)行細(xì)致溝通，判斷上市公司換所原因，然后對(duì)公司經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、內(nèi)控等情況進(jìn)行調(diào)查，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)后再?zèng)Q定是否承接。

　　浙江天健東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所副董事長(zhǎng)鄭啟華則對(duì)目前風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)進(jìn)行了分析。他認(rèn)為，汽車、零部件、鋼鐵化工行業(yè)目前的市場(chǎng)環(huán)境變化很大，原材料價(jià)格波動(dòng)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)其年報(bào)時(shí)，要對(duì)這方面的風(fēng)險(xiǎn)特別關(guān)注。

　　同時(shí)，部分以出口為主的上市公司，國(guó)外客戶發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性較大，應(yīng)收賬款有難以回收的可能，這些上市公司可能在年報(bào)中制造虛假銷售以哄抬業(yè)績(jī)，也有些企業(yè)會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)，其合理性、公允性需要特別關(guān)注。

　　“上述的風(fēng)險(xiǎn)在今年年報(bào)審計(jì)中都需要特別關(guān)注，對(duì)于接替他所承接新業(yè)務(wù)的事務(wù)所更需要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。”鄭啟華認(rèn)為，上市公司“換所”為事務(wù)所增添了業(yè)務(wù)拓展空間，但隨之而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也十分巨大，尤其在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)應(yīng)當(dāng)更需增強(qiáng)。

　　對(duì)于換所行為，中注協(xié)表示：將對(duì)其密切跟蹤，對(duì)惡意“接下家”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，同時(shí)要求有變更情形的前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)在變更發(fā)生之日起5個(gè)工作日內(nèi)向中注協(xié)報(bào)備。



（中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)　　　王凱 　　2009-2-27）

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