內(nèi)部控制審計(jì)是以內(nèi)部控制為對(duì)象，在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，抽查會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容、范圍和程序，據(jù)以進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種審計(jì)方法。它是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)的詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)化和發(fā)展過(guò)來(lái)的一種新型審計(jì)方式，不僅可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還能提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益。行政事業(yè)單位（包括行政單位，行政性事業(yè)單位、公益性事業(yè)單位和經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體及其他附屬營(yíng)業(yè)單位）內(nèi)部控制制度是否健全和有效，直接反映行政事業(yè)單位的管理水平和工作效率。目前，我市行政事業(yè)單位共有115家，其中：行政單位75家，不具有行政管理職能的二級(jí)事業(yè)單位6家，獨(dú)立核算的三級(jí)事業(yè)單位34家。其中部分行政事業(yè)單位在內(nèi)控管理過(guò)程中不同程度地存在政府職能不夠明確、行政管理效率低下、政府權(quán)力失控、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部門利益至上、違規(guī)違紀(jì)、貪污腐敗等情況。只有強(qiáng)化政府的服務(wù)意識(shí)，創(chuàng)新政府管理體制，建設(shè)法治政府和服務(wù)政府，健全有效的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制程序化與常態(tài)化，才能保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗發(fā)生，切實(shí)提高公共資金使用效率和公共服務(wù)效果，真正實(shí)現(xiàn)從“人治”管理向“法治”管理的轉(zhuǎn)變。

　　一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容

　　內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容主要包括被審計(jì)單位是否建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，是否合法，有無(wú)違反國(guó)家、上級(jí)有關(guān)規(guī)定的條款，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高做進(jìn)一步修改和完善。制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)，執(zhí)行是否有效，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目的。內(nèi)部控制制度是否相互制約，是否建立健全不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督機(jī)制，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整的相關(guān)制度是否健全等。內(nèi)部控制審計(jì)是促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)有效管理的必要手段，審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，目的在于發(fā)現(xiàn)制度控制中的薄弱環(huán)節(jié)。

　　1、責(zé)任控制制度。責(zé)任控制制度是以確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的內(nèi)部控制制度。它由工作崗位責(zé)任制和各部門、各環(huán)節(jié)、各層次的責(zé)任制兩方面組成。這種制度主要是檢查各種崗位責(zé)任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否達(dá)到分工明確，職責(zé)分明的目的。通過(guò)將各項(xiàng)內(nèi)部管理制度與法律法規(guī)、政策制度等相對(duì)比，檢查和評(píng)價(jià)各項(xiàng)內(nèi)部管理制度與法律法規(guī)、政策制度是否相一致，能否滿足部門職責(zé)要求和管理需要，是否存在制度性缺陷與管理漏洞等問(wèn)題。

　　2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度為了保證會(huì)計(jì)資料的正確性、可靠性及保護(hù)財(cái)產(chǎn)而形成的一種制度。它主要檢查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或不相容職務(wù)是否遵循必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上人員或部門的原則，以防止差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生。重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金管理制度和財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，包括貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任，貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，貨幣資金收支控制，現(xiàn)金日記賬登記與核對(duì)，銀行賬戶管理、資金管理關(guān)鍵崗位的稽核等方面有無(wú)制度規(guī)定；財(cái)務(wù)報(bào)銷管理中支出審批權(quán)限和報(bào)銷審核、不相容職務(wù)分離等方面有無(wú)控制制度等。

　　3、會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)控制制度是指經(jīng)濟(jì)組織為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確和可靠而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務(wù)反映，會(huì)計(jì)報(bào)表編制等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制和程序。主要是通過(guò)賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性；通過(guò)賬實(shí)核對(duì)檢查賬實(shí)是否相符，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；通過(guò)嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，以保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的合法性；通過(guò)定期編制計(jì)算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。

　　4、財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度。財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度，它包括財(cái)產(chǎn)管理責(zé)任制和憑證單據(jù)管理責(zé)任制兩部分。如財(cái)產(chǎn)物資的保管、清點(diǎn)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、計(jì)劃、預(yù)算、合同、單據(jù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)實(shí)行專人管理。重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、分配、使用、維修、處置、盤點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算等管理制度是否健全，各業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)和管理辦法或制度是否健全。

　　二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制常見(jiàn)的問(wèn)題

　　1、內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。目前，部分行政事業(yè)單位沒(méi)有將內(nèi)部控制有效實(shí)施情況納入單位內(nèi)部相關(guān)部門及分管領(lǐng)導(dǎo)考核評(píng)價(jià)體系。沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)未開(kāi)展定期或不定期檢查，也沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)等相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不及時(shí)按要求進(jìn)行整改。

　　2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理存在漏洞。部分行政事業(yè)單位不相容職責(zé)未分離，相互制約關(guān)系失效，監(jiān)督機(jī)制不健全。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)不到位，支出流程和審核、審批不嚴(yán)密，資產(chǎn)管理、交接、領(lǐng)用記載不清，沒(méi)有形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。

　　3、管理制度不健全或執(zhí)行不力。有的行政事業(yè)單位管理制度不健全或多年未修改更新，職能部門各自為政，沒(méi)有形成完整統(tǒng)一的管理體系，已不適應(yīng)現(xiàn)代管理制度的要求。有的單位制定的制度規(guī)定形式化，相關(guān)制度寫(xiě)在紙上，貼在墻上，裝在檔案里，敷衍了事以應(yīng)付上級(jí)檢查，日常工作憑經(jīng)驗(yàn)，管理制度形同虛設(shè)。有的單位制定制度教條化，參照?qǐng)?zhí)行上級(jí)單位制度，不考慮自身特點(diǎn)，操作性不強(qiáng)，有效監(jiān)督機(jī)制得不到有效實(shí)施。

　　4、資產(chǎn)管理有待進(jìn)一步加強(qiáng)。部分行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度不健全，固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)不及時(shí)，沒(méi)有建立“一物一卡”資產(chǎn)使用臺(tái)賬，對(duì)清查出賬實(shí)不符問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理或長(zhǎng)期不入固定資產(chǎn)賬，造成資產(chǎn)使用、保管動(dòng)態(tài)管理責(zé)任不清。

　　三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)方法

　　內(nèi)部控制審計(jì)的范圍極為廣泛，其手段也是多種多樣的，但內(nèi)部控制審計(jì)一般包括內(nèi)部控制審計(jì)的方法和測(cè)試兩方面：

　　1、內(nèi)部控制審計(jì)方法

　　內(nèi)部控制審計(jì)可以通過(guò)查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，詢問(wèn)有關(guān)人員進(jìn)行實(shí)地觀察、查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。通過(guò)了解掌握的內(nèi)部控制的實(shí)際情況可以以文字的形式描述出來(lái)，也可以通過(guò)查詢來(lái)了解單位內(nèi)部控制強(qiáng)弱及執(zhí)行情況，還可以用流程圖來(lái)描述業(yè)務(wù)程序及其控制點(diǎn)，顯示有關(guān)控制環(huán)節(jié)和憑證記錄的產(chǎn)生、傳遞、檢查、保存及其相互關(guān)系，便于直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制制度的實(shí)際狀況。

　�。�1）收集、審閱現(xiàn)行的內(nèi)部管理制度。主要包括預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理等制度，分析掌握被審計(jì)單位內(nèi)部管理制度執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)監(jiān)控點(diǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部管理制度建立健全情況，以及各項(xiàng)管理制度與現(xiàn)行法律法規(guī)、政策規(guī)定是否相一致，能否滿足部門職責(zé)要求和管理需要，是否存在制度性缺陷或管理漏洞。

　�。�2）收集、審閱對(duì)所屬部門管理的內(nèi)控制度。主要包括對(duì)所屬部門管理的項(xiàng)目、程序、考核標(biāo)準(zhǔn)，查閱相關(guān)考核記錄及監(jiān)管措施辦法，重點(diǎn)關(guān)注所屬單位是否發(fā)生重大違法違規(guī)問(wèn)題、重大責(zé)任事故。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)所屬部門管理和監(jiān)督的情況，是否真正起到監(jiān)管職責(zé)。

　　（3）收集、審閱重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程。通過(guò)抽查重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，重點(diǎn)審計(jì)單位預(yù)算和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否嚴(yán)格遵守內(nèi)部管理制度，是否存在被審計(jì)單位向所屬部門輸送利益、營(yíng)私舞弊、損失浪費(fèi)、擠占挪用等問(wèn)題。

　　2、內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試

　　內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試是檢查、分析執(zhí)行內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生錯(cuò)弊，并結(jié)合驗(yàn)證內(nèi)部控制制度完善程度以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度業(yè)務(wù)的可予信賴程度作出判斷。內(nèi)部控制制度測(cè)試分為符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩種類型。符合性測(cè)試是對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行檢查評(píng)審的活動(dòng)。其目的是測(cè)試執(zhí)行情況符合制度要求的程度。它所采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做、以及實(shí)地觀察等；實(shí)質(zhì)性測(cè)試是對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)信息，各種數(shù)據(jù)進(jìn)行審核檢查的活動(dòng)，其目的在于驗(yàn)證、評(píng)估信息本身的合法性、真實(shí)性。測(cè)試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。這兩種測(cè)試方法的聯(lián)系主要是他們?cè)谠u(píng)審內(nèi)部控制制度過(guò)程中能起到相互補(bǔ)充的作用。內(nèi)部控制制度測(cè)試步驟：

　�。�1）檢查執(zhí)行內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并對(duì)檢查所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊逐一作出記錄。

　　（2）分析審查樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊的性質(zhì)和原因。

　�。�3）根據(jù)錯(cuò)弊的情況，結(jié)合驗(yàn)證內(nèi)部控制制度本身完善程度的評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制制度以及執(zhí)行其業(yè)務(wù)可予信賴程度進(jìn)行判斷。

　　對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)測(cè)試，一方面是對(duì)各項(xiàng)制度本身是否健全、合理進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且指出其薄弱環(huán)節(jié)的部分。另一方面是對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)已有的制度在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的實(shí)際執(zhí)行情況和功能。最后把評(píng)價(jià)測(cè)試分析的結(jié)果，列入審計(jì)工作底稿，寫(xiě)出內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告。

　　四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)

　　內(nèi)部控制審計(jì)目的是在了解和描述內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上，就內(nèi)部控制制度本身的完善程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全完善，初步形成審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)和建議。可以采取定性說(shuō)明或列舉事實(shí)的方式，也可對(duì)內(nèi)部管理的有關(guān)重要指標(biāo)等進(jìn)行評(píng)價(jià)。即：控制對(duì)象目標(biāo)是否明確，重點(diǎn)是否突出；控制程序是否清晰明確，是否固定化；組織機(jī)構(gòu)是否健全，是否適應(yīng)控制要求；執(zhí)行人員素質(zhì)如何，權(quán)責(zé)是否對(duì)立，分工是否明確，相互能否制約；規(guī)章制度是否健全，是否可行；信息資料等記錄、憑證等是否健全完備，填制、傳遞、核對(duì)有無(wú)嚴(yán)格規(guī)定。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)要做到：

　　1、實(shí)事求是，客觀公正。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況和工作特點(diǎn)，準(zhǔn)確揭示單位管理中的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以事實(shí)為依據(jù)，如實(shí)反映內(nèi)部控制建立的合法性、合規(guī)性與執(zhí)行的有效性，確保審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果有充足、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)審查范圍內(nèi)進(jìn)行，對(duì)未經(jīng)審計(jì)的內(nèi)容，不得進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

　　2、提出建議，注重實(shí)效。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理或內(nèi)部控制制度存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)等問(wèn)題，要從體制、機(jī)制和制度上進(jìn)行系統(tǒng)分析，提出完善制度、強(qiáng)化管理的具體意見(jiàn)和建議要符合行政事業(yè)單位具體情況，具有可操作性和實(shí)效性。

　　3、縝密慎重，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范，制定嚴(yán)密的內(nèi)控制度審計(jì)實(shí)施方案，認(rèn)真進(jìn)行審前調(diào)查，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作程序，做到審計(jì)程序合規(guī)合法、內(nèi)容完整、方法得當(dāng)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)自身工作上出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)糾正，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、控制適度，避免形式。隨著人們對(duì)內(nèi)部管理重視程度的不斷提高，可以通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進(jìn)完善。但也應(yīng)注意內(nèi)部控制的局限性，避免為了強(qiáng)化內(nèi)部控制而增加過(guò)多控制環(huán)節(jié)加重費(fèi)用開(kāi)支，得不償失。同時(shí)，要注意防范行使控制職能的人員協(xié)同舞弊，否則既使分工是相互制約的，控制也會(huì)失效。

　　通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)，可以督促被審計(jì)單位建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范，進(jìn)一步明確職責(zé)權(quán)限，提高服務(wù)效能，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗發(fā)生，切實(shí)提高公共服務(wù)的效率和效果，不斷提升單位內(nèi)部管理水平，達(dá)到單位內(nèi)部控制科學(xué)合理，內(nèi)部管理規(guī)范有效。