三、重要性水平的確定

　　在計(jì)劃審計(jì)工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該確定一個(gè)可接受的重要性水平,以發(fā)現(xiàn)金額上重大的錯(cuò)報(bào).

　　(一)從性質(zhì)方面考慮重要性

　　金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體情況包括： 15

　　…

　　2.掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度

　　3.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。

　　4.錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。

　　9.可能的違法行為、違約和利益沖突

　　…

　　(二)從數(shù)量方面考慮重要性

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。

　　報(bào)表層次的重要性水平=恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)×適當(dāng)?shù)陌俜直?/p>

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。

　　在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。(題目給數(shù)據(jù)時(shí)會(huì)選擇)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基準(zhǔn)的選擇有賴(lài)于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。

　　在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比(不是最低)，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：

　　(1)對(duì)于以營(yíng)利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%;

　　(2)對(duì)于非營(yíng)利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%;

　　(3)對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。

　　2、各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。

　　各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱(chēng)為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。可容忍錯(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。(分配與不分配)

　　在確定各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：

　　第一， 各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性;(性質(zhì))

　　第二，各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。(不能平均分配)

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目做額外的考慮。

　　了解治理層和管理層對(duì)上述問(wèn)題的看法和預(yù)期，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況做出這一判斷。