四、評價錯報的影響

　　(一)尚未更正錯報的匯總數(shù)

　　尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差，分別說明如下：

　　1.已經(jīng)識別的具體錯報。

　　(1)對事實(shí)的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。

　　(2)涉及主觀決策的錯報。

　　這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：

　　一是管理層和注冊會計(jì)師對會計(jì)估計(jì)值的判斷差異;(或有負(fù)債)

　　二是管理層和注冊會計(jì)師對選擇和運(yùn)用會計(jì)政策的判斷差異，由于注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層選用會計(jì)政策造成錯報，管理層卻認(rèn)為選用會計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。

　　2.推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計(jì)師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括：

　　(1)通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。

　　(2)通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯報。(不能解釋的誤差)

　　(二)評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響――比重要性水平――審計(jì)程序、調(diào)整――對審計(jì)報告意見

　　注冊會計(jì)師需要在出具審計(jì)報告之前，評估尚未更正錯報單獨(dú)或累積的影響是否重大。在評估時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從特定的某類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次和財務(wù)報表層次考慮這些錯報的金額和性質(zhì)，以及這些錯報發(fā)生的特定環(huán)境。

　　注冊會計(jì)師在評估未更正錯報是否重大時，不僅需要考慮每項(xiàng)錯報對財務(wù)報表的單獨(dú)影響，而且需要考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯報，雖然單個看起來并不重大，但是其累計(jì)數(shù)卻可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大的影響。

　　尚未更正錯報與財務(wù)報表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下兩種情況：

　　1.尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平(并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，下同)。如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報告。

　　2.尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計(jì)風(fēng)險。在任何情況下，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報告。

　　如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計(jì)風(fēng)險。

　　在評價審計(jì)程序結(jié)果時，注冊會計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時評估的重要性和審計(jì)風(fēng)險存在差異。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。