根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

一、征稅范圍

（一）征稅范圍的一般規(guī)定

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

【例1】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（�。�。

A.商店服務(wù)部為其本店職工修理手表

B.企業(yè)受托為另一企業(yè)加工服裝

C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐

D.汽車修配廠為本廠修理汽車

答案：ABC

【例2】按照現(xiàn)行增值稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（�。�。

A.汽車的修配

B.商標(biāo)權(quán)的轉(zhuǎn)讓

C.房屋的裝修

D.機(jī)器設(shè)備的修理

答案：AD

（二）征稅范圍的具體規(guī)定

1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

期貨交易所增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；

（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。

【例3】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應(yīng)納增值稅的有（　）。

A.銀行銷售金銀

B.商品期貨

C.個(gè)人銷售集郵商品

D.郵政部門銷售集郵商品

E.電信部門單純銷售手機(jī)

答案：ABCE

2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售貨物行為

① 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

② 銷售代銷貨物；

③ 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

⑦ 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

⑧ 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

注意：

☆ 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：收到代銷單位的代銷清單或收到全部或部分貨款當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

銷售代銷貨物收取手續(xù)費(fèi)的，手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。銷售的代銷貨物在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)，不得扣除支付的手續(xù)費(fèi)。

☆ “設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”，這里的“市”指的是縣級(jí)市。

☆ 注意④、⑤，將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不屬于視同銷售，而是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目。

☆ 增值稅的視同銷售與企業(yè)所得稅的視同銷售的口徑并不完全一致，以上面的項(xiàng)目為例，其中③、④兩項(xiàng)不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為。

【例4】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的有（�。�。

A.將委托加工的貨物用于對(duì)外投資

B.將購(gòu)買的貨物用于職工福利

C.銷售代銷貨物向委托方收取的手續(xù)費(fèi)

D.將自產(chǎn)的貨物用于本企業(yè)的在建工程

E.將購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人

F.統(tǒng)一核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)在同一縣內(nèi)移送用于銷售

答案：ADE

【例5】某百貨商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）2008年5月份為A公司代銷服裝一批，從零售總額中按10％提取的代銷手續(xù)費(fèi)為5.85萬元。假設(shè)從A公司取得防偽稅控專用發(fā)票一張，當(dāng)月認(rèn)證通過，價(jià)稅合計(jì)數(shù)為58.5萬元。則：

（1）該商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅（�。┤f元；

（2）該商場(chǎng)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（　）萬元。

答案：

（1）該商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅為0萬元；

（2）該商場(chǎng)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為0.2925萬元。

練習(xí)題：

1. 【單選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中不需要繳納增值稅的是（）。

A.將自產(chǎn)的貨物抵償債務(wù)

B.將購(gòu)買的貨物用于投資

C.將自建的廠房對(duì)外轉(zhuǎn)讓

D.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

正確答案：C

答案解析：選項(xiàng)ABD，應(yīng)繳納增值稅；選項(xiàng)C應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

2. 【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是（　）。

A.將外購(gòu)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

B.動(dòng)力設(shè)備的安裝

C.銷售代銷的貨物

D.郵政局出售集郵商品

正確答案：A C

答案解析：選項(xiàng)B、D均為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，選項(xiàng)A、C項(xiàng)屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。