知識點：增值稅基本原理

一、增值稅的概念

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

按我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務，在購入的商品或者取得勞務的價值基礎上新增加的價值額。可以從以下四個方面理解：

1.從理論上講，增值額相當于商品價值C＋V＋M中的V＋M部分。 增值額是勞動者新創(chuàng)造的價值，從內(nèi)容上講，大體相當于凈產(chǎn)值或國民收入。

2.就一個生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項目（相當于物化勞動，如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額，大體相當于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。

3.就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和，即：

商品最后銷售價格 = 各環(huán)節(jié)增值額之和

4.從國民收入分配角度看，增值額V+M在我國相當于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。

二、增值稅的特點

1.保持稅收中性

2.普遍征收

3.稅收負擔由商品最終消費者承擔

4.實行稅款抵扣制度

5.實行比例稅率

6.實行價外稅制度

三、增值稅的類型

增值稅的類型包括：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅，這至少將產(chǎn)生三個方面的積極效應：

1.從經(jīng)濟的角度看，實行消費型增值稅有利于鼓勵投資，特別是民間投資，有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于提高我國產(chǎn)品的競爭力。

2.從財政的角度看，實行消費型增值稅雖然在短期內(nèi)將導致稅基的減少，對財政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負擔，有利于稅制的優(yōu)化；從長遠看，由于實行消費型增值稅將刺激投資，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對經(jīng)濟的增長將起到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之逐漸增長。

3.從管理的角度看，實行消費型增值稅將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。

四、增值稅的計稅方法

應納稅額＝增值額×適用稅率

＝(銷售額－進價) ×適用稅率

＝銷售額×適用稅率－進價×適用稅率

＝銷項稅額－進項稅額

五、增值稅的作用

1.有利于保證財政收入及時、穩(wěn)定地增長

2.有利于促進專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化

3.有利于“獎出限入”，促進對外貿(mào)易的發(fā)展

練習題：

1.按照對外購固定資產(chǎn)價值的處理方式，可以將增值稅劃分為不同類型。我國從2009年月1日起實行的增值稅屬于（  ）。

A.消費型增值稅　　B.收入型增值稅

C.生產(chǎn)型增值稅　　D.實耗型增值稅

正確答案：A

答案解析：本題考核我國增值稅的類型。我國增值稅在2009年1月1日前，大部分地區(qū)實行生產(chǎn)型增值稅；2009年1月1日后，普遍實行消費型增值稅。

2.實行消費型增值稅，將產(chǎn)生的積極效應包括（�。�。

A、有利于消除重復征稅

B、有利于鼓勵投資

C、有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級

D、有利于財政收入增加

正確答案：ABC

答案解析：從財政的角度看，實行消費型增值稅將導致稅基減少，短期內(nèi)減少財政收入。