在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當考慮變更業(yè)務(wù)的適當性。   

    ①下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)。（1）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）審計范圍存在限制。上述第（一）項和第（二）項通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認為該變更是合理的。   

    ②如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)當同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。   

    ③在同意將審計業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊會計師還應(yīng)當考慮變更業(yè)務(wù)對法律責任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位就新條款達成一致意見。   

    ④如果認為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計準則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（1）原審計業(yè)務(wù)；（2）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。