2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法綜合題預(yù)測(cè)模擬(4)

14.某煙廠為增值稅一般納稅人，2001年10月業(yè)務(wù)如下：

(1)從農(nóng)民手中收購(gòu)煙葉，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)格25萬元。將上述煙葉委托某加工廠加工成煙絲，加工廠開來增值稅專用發(fā)票上注明加工費(fèi)為3萬元，并代收代繳了消費(fèi)稅(無同類產(chǎn)品價(jià)格)

(2)煙廠將收回的煙絲20%對(duì)外銷售給一小規(guī)模納稅企業(yè)，開具普通發(fā)票上注明銷售額為9.36萬元，其余80%全部當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用。

(3)本月外購(gòu)煙絲取得專用發(fā)票上注明稅金30萬元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)月外購(gòu)和以前外購(gòu)煙絲70萬元(不含增值稅)，繼續(xù)加工卷煙。

(4) 本月售出500標(biāo)準(zhǔn)箱，開具專用發(fā)票上注明銷售額450萬元。

(5)廠慶發(fā)給職工白包卷煙2標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅價(jià)格為2.5萬元。

(6)出口計(jì)劃內(nèi)卷煙800標(biāo)準(zhǔn)箱，不含增值稅價(jià)格為1600萬元。

要求：計(jì)算煙廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅，煙絲消費(fèi)稅稅率30%，卷煙比例稅率為45%，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。

答案：

(1)本月應(yīng)納消費(fèi)稅：

①加工廠代收代繳消費(fèi)稅=(25×90%+3)÷(1-30%)×30% = 10.93(萬元)

②委托加工和外購(gòu)煙絲已納稅額扣除額=10.93×80%+70×30%=29.74(萬元)

③銷售卷煙復(fù)合計(jì)稅稅額=(500+2)×150÷10000+(450+2.5×2)×45%=7.53+204.75=212.28(萬元)

④當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=212.28-29.74=182.54(萬元)

(注：委托加工收回?zé)熃z出售不再交消費(fèi)稅，出口計(jì)劃內(nèi)卷煙消費(fèi)稅、增值稅均免稅。)

(2)本月應(yīng)納增值稅：

銷項(xiàng)稅額=9.36÷(1+17%)×17%+450×17%+2.5×2×17%=78.71(萬元)

進(jìn)項(xiàng)稅額=25×10%+3×17%+30=33.01(萬元)

本月應(yīng)納增值稅=78.71-33.01=45.7(萬元)

15.位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某中外合資廣告公司(外方投資額為100萬美元)，2001年1月1日開業(yè)經(jīng)營(yíng)。2002年5—6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次通知該公司盡快辦理年度所得稅申報(bào)，該公司均以無利潤(rùn)為由，拒不申報(bào)。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人員進(jìn)行稽查時(shí)，該公司才提供如下納稅資料：

(1)2001年向客戶收取廣告費(fèi)1200萬元(其中支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)200萬元)。

(2)本年發(fā)生燈箱廣告制作費(fèi)50萬元;其他業(yè)務(wù)支出360萬元;

(3)管理費(fèi)用400萬元，其中包括一次列支開辦費(fèi)200萬元，支付土地使用費(fèi)、城市房地產(chǎn)稅等5萬元;交際應(yīng)酬費(fèi)50萬元;

(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元，其中包括支付外方作為投入資本的境外借款利息80萬元，向其他企業(yè)借款100萬元用于資金周轉(zhuǎn)而支付的年利息10萬元(商業(yè)銀行貸款年利率8%);

(5)營(yíng)業(yè)外支出40萬元(其中因臺(tái)風(fēng)造成廣告牌損失30萬元，保險(xiǎn)公司同意賠償18萬元)。

該公司計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為：

應(yīng)納稅所得額=1200-200-50-360-400-150-40=0(元)

要求：請(qǐng)根據(jù)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，分析該公司計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是否正確。如不正確，請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處，并列出步驟計(jì)算應(yīng)納稅所得額;同時(shí)請(qǐng)根據(jù)稅收征收管理法和刑法的有關(guān)規(guī)定，分析指出該公司的行為屬于什么行為，應(yīng)如何處理?

答案：

(1)該公司應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有如下錯(cuò)誤：

①當(dāng)年廣告收入繳納的營(yíng)業(yè)稅可以所得稅前扣除

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(1200-200)×5%=50(萬元)

外商投資企業(yè)不繳城建稅和教育費(fèi)附加。

②開辦費(fèi)應(yīng)5年攤銷，超標(biāo)準(zhǔn)列支額160萬元(200-200×1/5)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

③交際應(yīng)酬費(fèi)只允許列支7.5萬元(500×10‰+500×5‰)，超標(biāo)準(zhǔn)列支額42.5萬元(50-7.5)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

④外方作為投入資本的境外借款利息80萬元不得稅前列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

⑤借款利息只允許列支8萬元(100×8%)，超過商業(yè)銀行貸款利率計(jì)算的部分2萬元(10-8)不得列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

⑥營(yíng)業(yè)外支出中有賠償?shù)牟糠?18萬元)不得稅前列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

⑦調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為：

應(yīng)納稅所得額=160+42.5+80+2+18-50=252.5(萬元)

應(yīng)納所得稅額=252.5×15%��=37.875(萬元)

(2)該公司的行為屬于偷稅犯罪行為。

(3)應(yīng)按稅收征管法及刑法的有關(guān)規(guī)定予以處理。

①偷稅數(shù)額=252.5×15%��=37.875(萬元)

②應(yīng)納稅額=50+37.875=87.875(萬元)

③偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例為：37.875÷87.875≈43%

④處理：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金

16、生產(chǎn)企業(yè)A(一般納稅人)本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)進(jìn)口一批貨物按境外邊境口岸價(jià)格實(shí)付180萬元人民幣(下同)，另付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬元、進(jìn)口貨物境內(nèi)復(fù)制權(quán)費(fèi)100萬元。鐵路運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)等支付至境內(nèi)目的地(貨物關(guān)稅率為20%)。

(2)將進(jìn)口貨物的2/3投入生產(chǎn)，1/3出售，售價(jià)(含稅)90萬元。

(3)從B商業(yè)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)購(gòu)入部分零件取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的專用發(fā)票上注明的價(jià)款1.25萬元;從C生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)購(gòu)入原料，專用發(fā)票上注明的價(jià)款16.7萬元。零件已入庫(kù)，原料尚在運(yùn)輸途中。收到上月購(gòu)買的原料，取得普通發(fā)票上注明的價(jià)款120萬元，料已入庫(kù)。

(4)售給某商業(yè)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)一批自制產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)收款43萬元，委托B企業(yè)代銷的一批貨物不含稅收94萬元，本月收到代銷清單上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)為52.48萬元，支付了B企業(yè)代銷手續(xù)費(fèi)后，實(shí)際收款48.85萬元。銷貨時(shí)支付運(yùn)輸個(gè)體戶李某運(yùn)輸費(fèi)1300元，李某開具了服務(wù)發(fā)票。

根據(jù)以上資料計(jì)算A企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。

答案:

(1)應(yīng)納關(guān)稅=(180+10+180×1%)×20%=38.36(萬元)

(2)代征增值稅=(180+10+1.80+38.36)×17%=39.13(萬元)

(3)內(nèi)銷應(yīng)納增值稅(90/1.17+43/1.17+52.48/1.17)×17%-(39.13+1.25×4%)=6.5-39.18= -12.23(萬元)

17、2002年4月設(shè)在縣城的A煙廠(一般納稅人)月初庫(kù)存外購(gòu)已購(gòu)煙絲0.6萬元(不含稅價(jià))，本月購(gòu)入煙絲價(jià)稅合計(jì)支付了9.36萬元，支付運(yùn)費(fèi)取得普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)0.72萬元，建設(shè)基金及倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)共0.10萬元。本月銷售卷煙計(jì)稅調(diào)撥價(jià)為106元/條，實(shí)際售價(jià)為每條含稅價(jià)135.5元，共售出180標(biāo)準(zhǔn)箱。支付銷貨運(yùn)費(fèi)6.4萬元，取得貨票。(1標(biāo)準(zhǔn)箱=250條)

委托B廠加工20標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙，支付不含稅的原料價(jià)款30萬元、加工費(fèi)及代墊輔料10萬元。取得了專用發(fā)票。B廠未收繳消費(fèi)稅，A廠將收回的20箱卷煙直接出售，每箱的不含稅價(jià)為3.8萬元。

期末庫(kù)存的外購(gòu)已稅煙絲1.31萬元(不含稅價(jià))

本月的流轉(zhuǎn)稅金應(yīng)于下月10日前申報(bào)繳納，但因A廠會(huì)計(jì)出差，14日才申報(bào)納稅。計(jì)算A煙廠應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅及滯納金。

(1)應(yīng)納增值稅=(135.5/1.17×250×180×17%÷10000)-(9.36/1.17×17%+0.72×7%+6.4×7%+40/1.17×17%)=88.60-7.67=80.93

(2)應(yīng)納消費(fèi)稅

=(135.5/1.17×250×180×45%÷10000)+( 180×150÷10000)+(3.8×20×45%+20×150÷10000)-(0.6+9.36/1.17-1.31)×30%=234.52+2.7+34.2+0.3-2.19=269.53

(3)應(yīng)納城建稅=(85.04+269.53)×5%=17.73(萬元)

(4)應(yīng)繳納的滯納金=[(85.04+269.53)×(5/10000)+17.73×(5/10000)]×4=0.7446(萬元)