35.某國有工業(yè)企業(yè)有職工600人，2002年會計資料反映情況如下：銷售收入5000萬元、銷售成本4000萬元，增值稅800萬元，銷售稅金及附加60萬元，其他業(yè)務(wù)收入70萬元，銷售費用180萬元(其中廣告費120萬元)，管理費用350萬元(其中業(yè)務(wù)招待費26萬元，計提壞賬準備2.8萬元，研究新產(chǎn)品、新技術(shù)費用80萬元。)財務(wù)費用-14萬元，購買鐵路債券利息5萬元，從外地聯(lián)營企業(yè)分回利潤8.5萬元(聯(lián)營企業(yè)適用15%稅率)，營業(yè)外支出52萬元，其中支付某商廈開業(yè)贊助費2萬元，支付另一企業(yè)合同違約金3萬元，接受技術(shù)監(jiān)督部門罰款1萬元，向受災(zāi)地區(qū)匯款10萬元。本年工資薪金支出650萬元，并據(jù)此提取了“三項經(jīng)費”。另知“應(yīng)收賬款”年末余額300萬元，“預(yù)收賬款”年末余額50萬元，“壞賬準備”年初貸方余額0.3萬元，計稅工資月人均800元;2001年研究新產(chǎn)品、新技術(shù)費用22萬元。請分析計算該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅金額。

答案:

1.按照稅法規(guī)定確定稅前扣除的項目與扣除標準如下：

(1)銷售成本4000萬元。

(2)銷售稅金及附加60萬元。

(3)銷售費用：廣告費按全年營業(yè)收入2%以內(nèi)準予扣除，營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，扣除標準為：(5000+70)×2%=101.4(萬元)。廣告費實際支出120萬元，超標準18.6萬元，所以稅前扣除的銷售費用為：180-18.6=161.4萬元。

(4)管理費用：

①業(yè)務(wù)招待費扣除標準：1500×5‰+(5000+70-1500)×3‰=18.21(萬元)，業(yè)務(wù)招待費實際支出26萬元，超標準7.79萬元;

②壞賬準備應(yīng)按年末應(yīng)收賬款(包括應(yīng)收票據(jù))余額的5‰計提，年末提取的壞賬準備金為300×5‰=1.5(萬元)，本年可提取的壞賬準備金為1.5-0.3=1.2(萬元)。企業(yè)多提壞賬準備金為2.8-1.2=1.6(萬元)

③新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)費用可據(jù)實扣除。

所以稅前可扣除的管理費用為350-7.79-1.6=340.61(萬元)。

(5)財務(wù)費用-14萬元實際是利息收入，14萬元需交稅。

(6)營業(yè)外支出中的非廣告性贊助支出2萬元，行政罰款1萬元，直接捐款10萬元，不稅前扣除。所以稅前可扣除的營業(yè)外支出為52-2-1-10=39(萬元)。

(7)計稅工資標準=800×600×12÷10000=576(萬元)，實際工資支出650萬元，超標74萬元需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

(8)“三項經(jīng)費”中，超標準數(shù)額=(650-576)×(2%+14%+1.5%)=12.95(萬元)。確定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額=(5000+70+5)-(4000+60+161.4+340.61-14+39)+74+12.95=574.94(萬元)新產(chǎn)品，新技術(shù)開發(fā)費比上年增長超過10%，根據(jù)稅法規(guī)定，還可以按實際發(fā)生的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=574.94-80×50%=534.94(萬元)

計算應(yīng)納企業(yè)所得稅：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=534.94×33%≈176.53(萬元)

聯(lián)營企業(yè)分回利潤需補稅額=8.5/(1-15%)×(33%-15%)=1.8(萬元)

該企業(yè)匯算清繳全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為：176.53+1.8=178.33(萬元)。

36.某中外合資廣告公司2000年1月1日開業(yè)經(jīng)營。2001年5-6月，稅務(wù)機關(guān)多次通知該公司盡快辦理年度所得稅申報，該公司均以無利潤為由，拒不申報。當稅務(wù)機關(guān)派人員進行稽查時，該公司才提供如下納稅資料：2000年業(yè)務(wù)收入1000萬元;繳納營業(yè)稅50萬元;業(yè)務(wù)支出400萬元;管理費用400萬元，其中包括一次列支開辦費200萬元，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費30萬元;財務(wù)費用150萬元，其中包括支付外方作為投入資本的境外借款利息80萬元，向其他企業(yè)借款100萬元用于資金周轉(zhuǎn)而支付的年利息10萬元(商業(yè)銀行貸款年利率8%)。該公司計算的應(yīng)納稅所得額為：1000-50-400-400-150=0(元)

(1)請根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，分析該公司計算的應(yīng)納稅所得是否正確。如果不正確，請指出錯誤之處，并列出步驟計算應(yīng)納稅所得額;

(2)請根據(jù)稅收征收管理法和刑法的有關(guān)規(guī)定，分析指出該公司的行為屬于什么行為，應(yīng)如何處理?

答案:

(1)該公司應(yīng)納稅所得額的計算有如下錯誤：

①開辦費應(yīng)5年攤銷，超標準列支額160萬元(200-200×1/5)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

②向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費30萬元不得列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

③外方作為投入資本的境外借款利息80萬元不得列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

④借款利息只允許列支8萬元(100×8%)，超過商業(yè)銀行貸款利率計算的部分2萬元(10-8)不得列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

⑤調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為：160+30+80+2=272(萬元)。

(2)該公司的行為屬于偷稅犯罪行為。

(3)應(yīng)按稅收征管及刑法的有關(guān)規(guī)定予以處理。

①偷稅數(shù)額=272×33%=89.76(萬元)

②應(yīng)納稅額=50+89.76=139.76(萬元)

③偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例為89.76÷139.76≈64%

④處理：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金。

37.某汽車廠為增值稅一般納稅人，其2002年9月份主要業(yè)務(wù)情況如下：

(1)銷售給汽貿(mào)公司A型小客車500輛，5.8萬元/輛(不含稅)，因汽貿(mào)公司購貨量大，該汽車廠決定給予5%的折扣，并在開具的增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額;

(2)銷售給某使用單位B型小客車10輛，單價為6.8萬元(價稅合計);

(3)該汽車廠自用A型小客車3輛;

(4)外購鋼材支付貨款560萬元，已取得增值稅專用發(fā)票，購入鋼材取得的運輸單位開具的普通發(fā)票上注明運費2萬元，裝卸費0.3萬元，鋼材已驗收入庫;

(5)外購低值易耗品支付價款9萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上已注明稅款，但其中有1萬元因為質(zhì)量不合格要求予以退貨;

(6)外購機床2臺，價值35萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上已注明稅款;

(7)外購自來水支付貨款1萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款0.06萬元;外購原煤支付貨款19.62萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款2.55萬元;外購煤氣支付貨款7萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款1.19萬元;外購電力20萬元，尚未取得增值稅專用發(fā)票;

(8)以專利技術(shù)和非專利技術(shù)投資入股與另一企業(yè)合資，按銷售額的一定比例提取轉(zhuǎn)讓費，當月共提取轉(zhuǎn)讓費8萬元;

(9)該汽車廠附設(shè)的獨立核算的營業(yè)性飯店當月取得住宿費收入60萬元，餐廳收入45萬元，卡拉OK歌舞廳收入30萬元，廠俱樂部放電影、錄像收入5萬元，場租收入1萬元。(小客車消費稅稅率為3%，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，當?shù)貖蕵窐I(yè)營業(yè)稅稅率為10%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅稅率為5%)

要求：分析并計算該汽車廠本月應(yīng)納的各種稅金。

答案:

(1)銷售A型小客車應(yīng)納增值稅和消費稅，納稅人采取折扣方式銷售貨物。銷售額與折扣額同在一張發(fā)票分別注明的，可按折扣后的銷售額計征消費稅和增值稅。

應(yīng)納消費稅=5.8×(1-5%)×500×3%= 82.65(萬元)

銷項稅額=5.8×(1-5%)×500×17%= 468.35(萬元)

(2)銷售B型小客車應(yīng)納消費稅率和增值稅，但計稅銷售額需要換算為不含增值稅銷售額。

應(yīng)納消費稅=6.8÷(1+17%)×10×3%= 1.74(萬元)

銷項稅額=6.8÷(1+17%)×10×17%=9.88(萬元)

(3)自用A型小客車應(yīng)視同銷售，繳納消費稅和增值稅，其銷售額為同類產(chǎn)品銷售額。

應(yīng)納消費稅=5.8×3×3%=0.522(萬元)

銷項稅額=5.8×3×17%=2.958(萬元)

(4)外購鋼材取得增值稅專用發(fā)票且貨物已入庫的增值稅可以抵扣，其運輸費可按運費金額的7%抵扣。

進項稅額=560×17%+2×7%=95.34(萬元)

(5)外購低值易耗品退貨部分收回的增值稅應(yīng)從發(fā)生退貨當期的進項稅額中扣減。進項稅額=9×17% - 0.17= 1.36(萬元)

(6)外購固定資產(chǎn)的增值稅不得抵扣。

(7)外購自來水、原煤、煤氣適用13%的增值稅稅率，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額，外購電力未取得專用發(fā)票，其進項稅不得抵扣。

進項稅額=0.06+2.55+1.19=3.8(萬元)

(8)以無形資產(chǎn)投資入股不征收營業(yè)稅，但按銷售額一定比例提取使用費，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅=8×5%=0.4(萬元)

(9)附設(shè)獨立核算營業(yè)性飯店應(yīng)納營業(yè)稅，其中住宿、餐廳收入、場租收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收;卡拉OK歌舞廳按“娛樂業(yè)”稅目征收;放映電影、錄像收入按“文化體育”稅目征收。

應(yīng)納營業(yè)稅=(60+45+1)×5%+30×10%+5×3%=8.45(萬元)

(10)本月應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額=(468.35+ 9.88+ 2.958)-(95.34+1.36+3.8)= 481.188 - 100.5= 380.69(萬元)

本月應(yīng)納消費稅=82.65+1.74+0.522= 84.912(萬元)

本月應(yīng)納營業(yè)稅=0.4+ 8.45=8.85(萬元)

38.某作家2002年的個人寫作收入情況如下：

(1)自己創(chuàng)作的一篇小說出版，獲得稿酬7200元，后該書又加印，獲得稿酬11000元;

(2)后來此書又在某月刊雜志上連載6個月，雜志社分兩次支付稿酬，每次4200元;

(3)與他人合寫的報告文學共得稿酬4000元，合作者分得1500元;

(4)應(yīng)某出版社之約，對他人作品審稿，取得收入2000元。

請根據(jù)上述資料計算該作家應(yīng)繳納的個人所得稅。

答案:

(1)自創(chuàng)作品應(yīng)納稅額

①出版所得應(yīng)納稅款：7200×(1-20%)×20%×(1-30%)= 806.4(元)

②加印所得應(yīng)納稅額：(7200+11000)×(1-20%)×20%×(1-30%)-806.4= 1232(元)

③雜志上連載所得應(yīng)納稅款：(4200+4200)×(1-20%)×20%×(1-30%)= 940.8(元)

④自創(chuàng)作品共納個人所得稅： 806.4 + 1232 + 940.8= 2979.2(元)

(2)與他人合作取得的稿酬，可分別扣減費用，合作收入應(yīng)納稅款：

(4000-1500-800)×20%×(1-30%)= 238(元)

(3)審稿收入為勞務(wù)報酬所得，審稿收入應(yīng)納稅款：(2000-800)×20%= 240(元)

(4)該作家當年應(yīng)納個人所得稅： 2979.2+238+240= 3457.2(元)