51. 某葡萄酒廠主要生產(chǎn)各種干紅、干白葡萄酒，2002年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1) 取得產(chǎn)品銷售凈額4000萬(wàn)元，取得租金收入300萬(wàn)元;��

(2) 應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本3200萬(wàn)元，與租金收入有關(guān)的費(fèi)用支出220萬(wàn)元;��

(3) 應(yīng)繳納的增值稅30萬(wàn)元、消費(fèi)稅75萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元，應(yīng)繳納的城建稅和教育稅附加共計(jì)12萬(wàn)元;

(4)4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元、該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用;

(5) 發(fā)生管理費(fèi)用350萬(wàn)元(其中含支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬(wàn)元;支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元;

(6) 發(fā)生銷售費(fèi)用140萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)120萬(wàn)元，支付給購(gòu)貨方回扣15萬(wàn)元);

(7) 發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元(其中含通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利團(tuán)體向福利性老年活動(dòng)場(chǎng)所捐款10萬(wàn)元，向關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)資助研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元);��

(8) 營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元(其中含因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)20萬(wàn)元);

(9) 經(jīng)批準(zhǔn)將機(jī)器設(shè)備一臺(tái)向其他企業(yè)投資，該設(shè)備帳面原值50萬(wàn)元，已提取了折舊24萬(wàn)元，投資時(shí)雙方確認(rèn)的投資價(jià)值為30萬(wàn)元;��

(10) 2002年1至3季度已預(yù)繳所得稅100萬(wàn)元。��

要求：根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況計(jì)算葡萄酒廠2002年匯算清繳應(yīng)入庫(kù)的企業(yè)所得稅稅額。

【答案】

(1)計(jì)稅收入：4000+300=4300(萬(wàn)元)

(2)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：

①產(chǎn)品銷售成本3200萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)支出220萬(wàn)元;

②銷售稅金=75+15+12=102(萬(wàn)元)

③財(cái)務(wù)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除數(shù)額：固定資產(chǎn)完工結(jié)算后的利息=22.5÷9×2=5(萬(wàn)元)

④管理費(fèi)用：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=4300×3‰+3=15.9(萬(wàn)元)

支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)不得稅前扣除

稅前扣除的管理費(fèi)=350-(30-15.9)-10=325.9 (萬(wàn)元)

⑤銷售費(fèi)用：

廣告費(fèi)扣除限額=4300×2%=86(萬(wàn)元)支付給購(gòu)貨方的回扣不得扣除

稅前扣除的銷售費(fèi)用=140-(120-86)-15=91(萬(wàn)元)

⑥營(yíng)業(yè)外支出中：向福利性老年活動(dòng)場(chǎng)所的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可以稅前全額扣除，向關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)資助開(kāi)發(fā)費(fèi)不得稅前扣除。 可以扣除的營(yíng)業(yè)外支出=30-5=25(萬(wàn)元)

(3)營(yíng)業(yè)外收入為60萬(wàn)元。

(4)非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值4萬(wàn)元，應(yīng)并入所得額。

(5)應(yīng)納稅所得額=4300-3200-220-102-5-325.9-91-25+60+4=395.1(萬(wàn)元)

(6)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=395.1×33%=130.383(萬(wàn)元)

(7)匯算清繳應(yīng)納企業(yè)所得稅=130.383-100=30.383(萬(wàn)元)

52. 某設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的中外合資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期20年，1996年開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，當(dāng)年獲利并開(kāi)始享受五年的減免稅優(yōu)惠。自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度至2001年均被政府有關(guān)部門認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。2001年企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)納稅所得額350萬(wàn)元，預(yù)繳所得稅45萬(wàn)元;2002年企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，預(yù)繳所得稅60萬(wàn)元。

經(jīng)檢查，該企業(yè)2001年將下列支出從收入中列支：

(1) 因隱瞞產(chǎn)品銷售收入50萬(wàn)元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以少交增值稅2倍的罰款;

(2) 向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)40萬(wàn)元;

(3) 支付境外資本金借款利息35萬(wàn)元;

(4) 生產(chǎn)車間擴(kuò)建工程支出90萬(wàn)元;

(5) 向關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)資助研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元。

(6) 該企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)咨詢企業(yè)共同與境內(nèi)客戶簽訂合同并提供咨詢服務(wù)，由該企業(yè)收取咨詢費(fèi)收入16萬(wàn)元，從中分得60%，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

該企業(yè)2002年將下列支出從收入中列支：

(1) 6月份購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備60萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，全部購(gòu)買設(shè)備價(jià)款已稅前扣除(該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，殘值率10%，按直線法計(jì)提折舊)

(2)向一項(xiàng)體育競(jìng)賽支付贊助費(fèi)35萬(wàn)元;

(3)支付流動(dòng)資金的借款利息40萬(wàn)元，借款本金500萬(wàn)元，同期商業(yè)銀行貸款利率為7%;

(4)列支5名外籍高級(jí)管理人員境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元。

(5)另有境外一分支機(jī)構(gòu)分回利潤(rùn)50萬(wàn)元，(在境外已納稅款18萬(wàn)元)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

要求：

(1)正確計(jì)算該企業(yè)2001年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。(假設(shè)地方所得稅免征)

(2) 計(jì)算該企業(yè)2001年應(yīng)代扣代繳的預(yù)提所得稅。

(3)正確計(jì)算該企業(yè)2002年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。(假設(shè)地方所得稅免征)

【答案】

(1)2001年應(yīng)納所得稅的計(jì)算：

① 隱瞞產(chǎn)品銷售收入被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款，屬行政罰款，不得稅前扣除。

罰款額=50÷(1+17%)×17%×2=14.53(萬(wàn)元)

②(2)—(5)項(xiàng)均為不得稅前扣除項(xiàng)目，須調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

③ 取得的咨詢費(fèi)收入，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額:16×60%×(1-5%)= 9.12萬(wàn)元。

④ 2001年應(yīng)納稅所得額=350+14.53+40+35+90+8+9.12=546.65(萬(wàn)元)

⑤ 2001年兩免三減半時(shí)間已過(guò)，被政府有關(guān)部門認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可繼續(xù)享受減半征收的優(yōu)惠，但減半后的稅率為10%)

2001年應(yīng)納所得稅額=546.65×10%=54.665(萬(wàn)元)

2001年應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=54.665-45=9.665(萬(wàn)元)

(2)境外咨詢服務(wù)費(fèi)應(yīng)代扣代繳預(yù)提所得稅。

代扣代繳預(yù)提所得稅=16×(1-5%)×40%×10%=0.61(萬(wàn)元)

(3)2002年應(yīng)納所得稅額的計(jì)算：

①購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資屬資本性投資，60萬(wàn)元不得稅前一次性扣除，但設(shè)備當(dāng)年計(jì)提的折舊可稅前扣除，折舊額=60×(1-10%)÷10÷12×6=2.7(萬(wàn)元)

②非廣告性贊助支出、向境外支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除

③流動(dòng)資金的借款利息只能按同期商業(yè)銀行貸款利率計(jì)算的利息可以扣除

④應(yīng)納稅所得額=500+60-2.7+35+(40-500×7%)+30=627.3(萬(wàn)元)

⑤2001年兩免三減半時(shí)間已過(guò)，未被政府有關(guān)部門認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，不得享受減免優(yōu)惠，稅率為15%

⑥境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額=627.3×15%=94.095(萬(wàn)元)

⑦境外所得已納稅額扣除限額=(50+18)×33%=22.44(萬(wàn)元)

⑨應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)交所得稅=22.44-18=4.44(萬(wàn)元)

2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=94.095+4.11=98.205(萬(wàn)元)，超過(guò)2001年應(yīng)納稅額 增加稅額=98.205 – 54.665 =43.54(萬(wàn)元)

2002年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額=60×40%=24(萬(wàn)元)

新增稅額超過(guò)抵稅限額，只能按限額享受投資抵稅優(yōu)惠，2002年實(shí)際繳納所得稅=98.205-24=74.205(萬(wàn)元)

53.某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2002年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)取得營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元;

(2)發(fā)生營(yíng)業(yè)成本130萬(wàn)元;

(3)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅費(fèi)5.28萬(wàn)元;

(4)發(fā)生管理稅用26萬(wàn)元，其中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)用10萬(wàn)元;

(5)1月份購(gòu)買小貨車一輛支出5萬(wàn)元;

(6)共有雇員20人，人均月工資1000元，共開(kāi)支工資24萬(wàn)元(當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元);

(7)投資者個(gè)人每月領(lǐng)取工資4000元，共開(kāi)支工資4.8萬(wàn)元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定扣除費(fèi)用為每月800元;

(8)當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬(wàn)元，支付利息費(fèi)用1萬(wàn)元，同期銀行貸款利息率為4.8%;

(9)9月份小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)4.5萬(wàn)元，11月取得保險(xiǎn)公司的賠款2.5萬(wàn)元;

(10)對(duì)外投資，分得股息3萬(wàn)元;

(11)通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾�部門對(duì)貧困山區(qū)捐款4萬(wàn)元。

該個(gè)體工商戶自行計(jì)算2002年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：

應(yīng)納稅所得額=200-130-5.28-26-5-24-4.8-1-4.5+3-4=-1.58(萬(wàn)元)當(dāng)年不用繳納個(gè)人所得稅。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅是否正確?錯(cuò)在何處?

(2)核定并計(jì)算該投資者2002年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】

該投資者自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅不正確。主要錯(cuò)在：

(1)按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按營(yíng)業(yè)收入的5‰計(jì)算扣除，超過(guò)部分不得扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額=200×5‰=1(萬(wàn)元)超過(guò)部分為9萬(wàn)元。

(2)購(gòu)買小貨車的費(fèi)用5萬(wàn)元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。

(3)雇員工資應(yīng)按當(dāng)?shù)卣�府確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)部分不得扣除。

雇員工資費(fèi)用扣除額=0.08×20×12=19.2(萬(wàn)元)

(4)投資者個(gè)人的工資費(fèi)用2.4萬(wàn)元不能扣除，但可以扣除生計(jì)費(fèi)每月800元。

0.08×12=0.96(萬(wàn)元)

(5)非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的貸款利率計(jì)算扣除，超過(guò)部分不得扣除。

利息費(fèi)用扣除限額=10×4.8%=0.48(萬(wàn)元)

(6)小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢��?/p>

小貨車損失應(yīng)扣除額=4.5-2.5=2(萬(wàn)元)

(7)對(duì)外投資分回的股息3萬(wàn)元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營(yíng)運(yùn)的應(yīng)納稅所得額一并計(jì)算納稅。

分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=3×20%=0.6(萬(wàn)元)

(8)對(duì)邊遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈(zèng)在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，超過(guò)部分不得扣除。

(9)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：

應(yīng)納稅所得額=200-130-5.28-(26-9)-19.2 - 0.96 - 0.48 – 2 = 25.08(萬(wàn)元)

公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除限額=25.08×30%=7.524(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)金額4萬(wàn)元，小于扣除限額，可按實(shí)際捐贈(zèng)額4萬(wàn)元扣除;

2002年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(25.08-4)×35%-0.675=6.703(萬(wàn)元)

(10)2002年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 = 6.703 + 0.6 = 7.303(萬(wàn)元)

54. 某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，2001年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1) 采用托收承付結(jié)算方式銷售農(nóng)業(yè)收割機(jī)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額40萬(wàn)元，貨已發(fā)出，托收手續(xù)已在銀行辦妥，貨款尚未收到。

(2) 4月份采用分期收款銷售方式銷售的拖拉機(jī)，貨已發(fā)出，合同規(guī)定本月收款金額為不含稅貨款18萬(wàn)元，實(shí)際只收到8萬(wàn)元。

(3) 提供農(nóng)機(jī)維修服務(wù)，開(kāi)具普通發(fā)票上注明銷售額0.2萬(wàn)元，同時(shí)銷售農(nóng)機(jī)零件，開(kāi)具普通發(fā)票上注明銷售額0.034萬(wàn)元。

(4) 購(gòu)進(jìn)鋼材30噸，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款12萬(wàn)元，增值稅2.04萬(wàn)元，支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)0.3萬(wàn)元(有發(fā)票)，其中15%用于修建本企業(yè)廠房維修。

要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料計(jì)算該農(nóng)機(jī)廠本月應(yīng)納增值稅。

【答案】

銷售農(nóng)機(jī)按13%稅率計(jì)算增值稅，提供應(yīng)稅勞務(wù)按17%計(jì)算增值稅。

(1) 本月銷項(xiàng)稅額 =(40+18)×13%+(0.2+0.034)÷(1+17%)×17%= 7.54+0.034 = 7.574(萬(wàn)元)

(2) 本月進(jìn)項(xiàng)稅額 = 2.04+0.3×7%-(2.04+0.3×7%)×15% = 1.752(萬(wàn)元)

(3) 本月應(yīng)納增值稅 = 7.574-1.752 = 5.822(萬(wàn)元)