綜合題

1. A股份有限公司為制造業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;銷售單價除標(biāo)明為含稅價格者外，均為不含增值稅價格。按每筆銷售分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。A公司銷售商品均為主營業(yè)務(wù)，不考慮關(guān)聯(lián)交易。12月初A產(chǎn)品庫存200件，“存貨跌價準(zhǔn)備—A產(chǎn)品”科目余額為400萬元，其他產(chǎn)品未計提存貨跌價準(zhǔn)備。A公司2008年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)1日，向甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品50件，單價為30萬元，單位銷售成本為15萬元。貨款未收到，符合收入確認條件。

(2)5日，向乙公司銷售G產(chǎn)品100臺,銷售價格為每臺10萬元,成本為每臺8萬元，于當(dāng)日發(fā)貨100臺,同時收到該公司支付的部分貨款1 000萬元。28日,因該產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予乙公司每臺1萬元的銷售折讓。A公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單,并向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

(3)10日，以不需用的原材料M換入丙公司新型材料N一批。原材料M不含增值稅的公允價值為1 000萬元、成本為750萬元。新型材料N不含增值稅的公允價值為1 200萬元、成本為900萬元。A公司另支付補價234萬元。A公司將換入新型材料N作為原材料核算。

(4)12日，甲企業(yè)要求退回本年5月4日購買的20件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為30萬元，單位銷售成本為15萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，A公司已確認收入，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系產(chǎn)品質(zhì)量，A公司同意該企業(yè)退貨，已辦理退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

(5)13日，丁企業(yè)要求退回2007年9月4日購買的10件B產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為30萬元，單位銷售成本為15萬元，已確認收入，價款已收取。經(jīng)查明退貨原因系產(chǎn)品質(zhì)量，A公司同意該企業(yè)退貨，已辦理退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用發(fā)票，貨款尚未退回。

(6)15日,與戊公司簽訂一份C產(chǎn)品的銷售合同。合同主要條款如下：A公司向戊公司銷售C產(chǎn)品并負責(zé)安裝, 且安裝是銷售合同的重要組成部分。合同總價款為2 340萬元(含增值稅稅額);戊公司在A公司交付設(shè)備時支付合同總價款的60%,其余價款在安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。A公司于18日將該C商品運抵戊公司, 戊公司于當(dāng)日支付60%貨款。A公司發(fā)出的商品的實際成本為1 500萬元,預(yù)計安裝費用為80萬元。

安裝工作于12月20日開始,預(yù)計2009年2月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60%,發(fā)生安裝費用60萬元,安裝費用均為職工薪酬。

(7)23日,采用收取手續(xù)費方式委托S公司代銷新款D產(chǎn)品200臺,代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺5萬元，手續(xù)費為代銷商品價款的10%。新款D產(chǎn)品的成本為每臺3萬元。協(xié)議還規(guī)定,A公司應(yīng)收購S公司在銷售新款D產(chǎn)品時回收的舊款D產(chǎn)品,每臺舊款D產(chǎn)品的收購價格為0.08萬元。商品已經(jīng)發(fā)出。31日,A公司收到S公司轉(zhuǎn)來的代銷清單,注明新款D產(chǎn)品已銷售150臺，同日,A公司收到S公司交來的舊款D產(chǎn)品100臺，已驗收入庫,同時將收到貨款存入銀行(已扣減舊款產(chǎn)品的收購價款和代銷手續(xù)費)。假定不考慮收回舊款產(chǎn)品相關(guān)的稅費。

(8)25日，甲企業(yè)來函提出12月1日購買的A產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格，經(jīng)協(xié)商同意按銷售價款的10%給予折讓，并辦理退款手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。余款收到并存入銀行。

(9)25日,A公司與T公司簽訂一份E產(chǎn)品銷售合同。合同主要條款如下：A公司向T公司銷售E產(chǎn)品,合同總價款為800萬元;同時與T公司簽訂安裝E產(chǎn)品的勞務(wù)合同，合同總價款為30萬元(不考慮增值稅)。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確認勞務(wù)收入。A公司已將E產(chǎn)品交付T公司，商品價款已全部收到，同時T公司預(yù)付安裝勞務(wù)價款20萬元,其余價款在安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。A公司于12月26日將該設(shè)備運抵T公司。A公司發(fā)出的設(shè)備的實際成本為500萬元。安裝工作于12月26日開始,預(yù)計2008年1月10日完成安裝。截至12月底，已發(fā)生安裝費用15萬元，已以銀行存款支付，預(yù)計還將發(fā)生安裝勞務(wù)成本5萬元。假定上述安裝勞務(wù)合同的結(jié)果能夠可靠地估計。

(10)A公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。 2008年12月31日租賃協(xié)議到期，A公司與某公司達成協(xié)議，將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售，價款為3 000萬元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本為2 000萬元，公允價值變動借方余額為900萬元。

(11)A公司欠XYZ公司購貨款300萬元。由于A公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2008年12月10日到期的貨款。2008年12月31日，經(jīng)雙方協(xié)商，XYZ公司同意A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還所欠全部債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200萬元，實際成本為150萬元。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。

2. M企業(yè)系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。銷售單價除標(biāo)明外，均為不含增值稅價格。M公司2007年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)(均為主營業(yè)務(wù))：

(1)12月1日，向A公司銷售商品一批，價款為1 000 000元，該商品成本為800 000元，當(dāng)日收到貨款。同時與A公司簽訂協(xié)議，將該商品融資租回。

(2)12月6日，向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算。該批商品的成本為400 000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價600 000元。M公司在銷售時已辦妥托收手續(xù)后，得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，很可能難以支付貨款。

(3)12月9日，銷售一批商品給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上售價為800 000元，實際成本為500 000元，本公司已確認收入，貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10%的折讓，12月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

(4)12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷協(xié)議：D企業(yè)委托本公司銷售其商品1 000件，協(xié)議規(guī)定：本公司應(yīng)按每件3 500元的價格對外銷售，D企業(yè)按售價的10%支付本公司手續(xù)費。本公司當(dāng)日收到商品。

(5)12月19日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期2個月，合同總收入450 000元，至年底已預(yù)收款項180 000元，實際發(fā)生成本75 000元，均為人工費用，預(yù)計還會發(fā)生成本150 000元，按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。

(6)12月20日，銷售來自于D企業(yè)的受托代銷商品800件，并向買方開具增值稅發(fā)票。同時將代銷清單交與D企業(yè)，并向D企業(yè)支付商品代銷款(已扣手續(xù)費)(假定此項業(yè)務(wù)不考慮除增值稅以外的稅費)。

(7)2007年6月25日，M公司與F企業(yè)簽訂協(xié)議，向F企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為7 500 000元。協(xié)議規(guī)定，M公司應(yīng)在6個月后將商品購回，回購價為9 300 000元。2007年12月25日購回，價款已支付。已知該商品的實際成本為6 000 000元。(假設(shè)只考慮增值稅)

四、綜合題

1

[答案] (1)借：應(yīng)收賬款 1 755

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 255

借：主營業(yè)務(wù)成本 750

貸：庫存商品—A產(chǎn)品750

借：存貨跌價準(zhǔn)備 100(400×50/200)

貸：主營業(yè)務(wù)成本 100

(2)借：銀行存款1 000

應(yīng)收賬款 170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000(100×10)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170

借：主營業(yè)務(wù)成本 800(100×8)

貸：庫存商品—G產(chǎn)品 800

借：主營業(yè)務(wù)收入 100(100×1)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17

貸：應(yīng)收賬款 117

(3)借：原材料-新型材料 1200(1 000+170+234-1 200×17%)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 204

貸：其他業(yè)務(wù)收入1 000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

銀行存款234

借：其他業(yè)務(wù)成本 750

貸：原材料 750

(4)借：主營業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102

貸：應(yīng)收賬款 702

借：庫存商品 300

貸：主營業(yè)務(wù)成本 300

(5)借：主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51

貸：其他應(yīng)付款 351

借：庫存商品150

貸：主營業(yè)務(wù)成本150

(6)借：發(fā)出商品1 500

貸：庫存商品1 500

借：銀行存款1 404

貸：預(yù)收賬款1 404

借：勞務(wù)成本 60

貸：應(yīng)付職工薪酬60

(7)借：委托代銷商品 600(200×3)

貸：庫存商品 600

借：銀行存款 794.5

銷售費用 75(750×10%)

庫存商品 8(100×0.08)

貸：主營業(yè)務(wù)收入750(150×5)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 127.5

借：主營業(yè)務(wù)成本450(150×3)

貸：委托代銷商品 450

(8)借：主營業(yè)務(wù)收入 150(1 500×10%)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25.50(150×17%)

貸：應(yīng)收賬款 175.50

借：銀行存款1 579.5(1 755-175.50)

貸：應(yīng)收賬款 1 579.5

(9)借：銀行存款 936

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136

借：主營業(yè)務(wù)成本 500

貸：庫存商品 500

借：銀行存款20

貸：預(yù)收賬款 20

確認勞務(wù)收入=30×15/20=22.5(萬元)

確認勞務(wù)成本=20×15/20=15(萬元)

借：勞務(wù)成本15

貸：銀行存款15

借：預(yù)收賬款 22.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入 22.5

借：主營業(yè)務(wù)成本 15

貸：勞務(wù)成本 15

(10)借：銀行存款 3 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3 000

借：其他業(yè)務(wù)成本 2 900

貸：投資性房地產(chǎn)—成本 2 000

—公允價值變動900

同時

借：公允價值變動損益 900

貸：其他業(yè)務(wù)成本 900

(11)借：應(yīng)付賬款 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 66

借：主營業(yè)務(wù)成本 150

貸：庫存商品 150

2

[答案] (1)售后租回不確認收入，但按照稅法規(guī)定要計算繳納增值稅：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　 1 170 000

貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　800 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 170 000

遞延收益(或預(yù)收賬款) 　　　　　　 200 000

(2)借：發(fā)出商品 　　　　　　　　　　　 400 000

貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　400 000

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項稅額 　　　　　102 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 102 000

(3)借：應(yīng)收賬款——C企業(yè) 　　　　　　　936 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　 800 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　500 000

貸：庫存商品 　　　　　　　　　 500 000

借：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　 80 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　13 600

貸：應(yīng)收賬款——C企業(yè) 93 600

(4)借：受托代銷商品 　 　　　　　　　　　3 500 000

貸：代銷商品款 　 　　　　　　　　 3 500 000

(5)借：銀行存款 　　　　　　　　　　　 180 000

貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　 180 000

借：生產(chǎn)成本(或勞務(wù)成本)　 　　　　 75 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　75 000

題目中說明實際發(fā)生的成本均為人工費用，這里必須通過應(yīng)付職工薪酬核算。

借：預(yù)收賬款 450 000×〔75 000/(75 000+150 000)〕=150 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 225 000×(75 000/225 000)=75 000

貸：生產(chǎn)成本(或勞務(wù)成本) 75 000

(6)借：銀行存款 3 276 000

貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 800×3 500=2 800 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 476 000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 476 000

貸：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 476 000

收取手續(xù)費的代銷方式下，受托方銷售商品時給購買方開具了增值稅專用發(fā)票，即在受托方的賬務(wù)處理中有銷項稅額，但是受托方只是收取手續(xù)費，并未銷售產(chǎn)品，不能由受托方負擔(dān)這部分銷項稅額。委托方開具相同稅額的增值稅專用發(fā)票給受托方，受托方銷項稅額和進項稅額正好相抵。

借：代銷商品款 2 800 000

貸：受托代銷商品 2 800 000

借：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 3 276 000

貸：銀行存款 　　2 996 000

主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000×10%=280 000

代銷業(yè)務(wù)中收取的手續(xù)費屬于繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，由于此業(yè)務(wù)已經(jīng)給出不考慮除增值稅以外的其他稅費，因此不用考慮應(yīng)交營業(yè)稅。

(7)售后回購不確認收入，但按照稅法規(guī)定要計算繳納增值稅：

借：銀行存款 　　　　　　　　　8 775 000

貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　7 500 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 275 000 (7 500 000×17%)

借：發(fā)出商品6 000 000

貸：庫存商品6 000 000

借：財務(wù)費用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

貸：其他應(yīng)付款 300 000

2007年12月25日購回時：

借：財務(wù)費用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

貸：其他應(yīng)付款 300 000

借：庫存商品6 000 000

貸：發(fā)出商品6 000 000

借：其他應(yīng)付款 　9 300 000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 581 000

貸：銀行存款 10 881 000