計(jì)算題

1. 甲公司于2008年1月1日從乙公司租入一臺(tái)全新管理用設(shè)備，租賃合同的主要條款如下：

(1)租賃期開始日：2008年1月1日。

(2)租賃期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。

(3)租金總額：200萬元。

(4)租金支付方式：在租賃期開始日預(yù)付租金80萬元，2008年年末支付租金60萬元，租賃期滿時(shí)支付租金60萬元。

該設(shè)備公允價(jià)值為800萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司在2008年1月1日的資產(chǎn)總額為1500萬元。甲公司對于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用;對于經(jīng)營租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

(1)判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡要說明理由。

(2)編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2008年1月1日從乙租賃公司(以下簡稱乙 公司)租入一臺(tái)全新設(shè)備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下：

(1)租賃起租日：2008年1月1日。

(2)租賃期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。

(3)租金總額：120萬元。

(4)租金支付方式：在起租日預(yù)付租金80萬元，2008年年末支付租金20萬元，租賃期滿時(shí)支付租金20萬元。

起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為500萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司在2008年1月1日的資產(chǎn)總額為1 200萬元。甲公司對于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用;對于經(jīng)營租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

(1)判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡要說明理由。

(2)編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

3. 甲公司對采用經(jīng)營租賃方式租入的一條生產(chǎn)線進(jìn)行改良，發(fā)生如下有關(guān)支出：

2008年9月20日，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料360萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為61.20萬元;輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)線改良提供的勞務(wù)支出為38.40萬元;計(jì)提有關(guān)人員職工薪酬820.8萬元。

2008年12月20日，生產(chǎn)線改良工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。

假定該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年;不考慮其他因素。

要求：

編制甲公司2008年有關(guān)經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良的會(huì)計(jì)分錄和2009年攤銷的會(huì)計(jì)分錄。

4. 2007 年12 月1 日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

1. 租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。

2. 起租日：2008 年1 月1 日。

3. 租賃期：2008年1 月1 日—2010年12 月31 日，共36 個(gè)月。

4. 租金支付：自2008年1 月1 日，每隔6 個(gè)月于月末支付租金150 000 元。

5. 該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約10 000 元。

6. 該機(jī)器在2007 年12 月1 日的公允價(jià)值為700 000 元。

7. 租賃合同規(guī)定的利率為7%(6 個(gè)月利率)(乙公司租賃內(nèi)含利率未知)。

8. 甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)1 000 元。

9. 該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8 年，已使用3 年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。

10. 租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價(jià)為100 元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000 元。

11. 2009 年和2010年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。

要求：

1. 租賃開始日。

2. 租賃期開始日。

3. 甲公司確認(rèn)租賃類型的日期。

4. 作出承租方在租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理。

5. 作出承租方未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷及租金支付的會(huì)計(jì)處理。

5. 假定2007年12月31日，A公司將×大型機(jī)器設(shè)備按1050000元的價(jià)格銷售給B租賃公司。該設(shè)備2007年12月31 日的賬面原值為910000元，已計(jì)提折舊10000元。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該設(shè)備融資租回。在折舊期內(nèi)按年限平均法計(jì)提折舊，并分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，資產(chǎn)的折舊期為5年。

要求：編制承租人A公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(1)編制2007年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。

(2)2007年12月31日計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)2008年12月31日，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度(在本題中即年限平均法)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

6. 假設(shè)20×6年1月1日，甲公司將公允價(jià)值為3100萬元的全新辦公設(shè)備一套，按照3000萬元的價(jià)格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設(shè)備，租期為4年。辦公設(shè)備原賬面價(jià)值為3100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金60萬元，假定在市場上租用同等的辦公設(shè)備需每年年末支付租金85萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)(假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和經(jīng)營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況)。

要求: 作出上述甲公司售后租回交易的會(huì)計(jì)處理。

參考答案

作尾數(shù)調(diào)整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 582-100

2009 年12 月31 日，支付第四期租金

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150 000

貸：銀行存款 150 000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用29 947.70

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用29 947.70

2010 年6 月30 日，支付第五期租金

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150 000

貸：銀行存款 150 000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 703.67

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 20 703.67

2010年12 月31 日，支付第六期租金

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款150 000

貸：銀行存款 150 000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 517.51

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10 517.51

5

[答案] (1)編制2006年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理 900000

累計(jì)折舊 10000

貸：固定資產(chǎn) 910000

(2)2007年12月31日計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值=售價(jià)-(資產(chǎn)的賬面原價(jià)-累計(jì)折舊)

=1050000-(910000-10000)=150000(元)

借：銀行存款 1050000

貸：固定資產(chǎn)清理 900000

遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃) 150000

(3)2008年12月31 日，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度(在本題中即年限平均法)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。由于租賃資產(chǎn)的折舊期為5年，因此，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偲谝矠?年。

借：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃) 150000÷5=30000

貸：制造費(fèi)用 30000

6

[答案] 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

根據(jù)資料分析，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。

(1)20×6年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　3100

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 100

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　3100

(2)20×6年12月31日，支付租金。

借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)　　　　　　　　　　　　　60

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(3)20×6年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)　　　　　　　　　　　　　25

貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃)　　25(100÷4)

其他各年分錄略。