外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

【提示】外幣一般借款的借款費用計入當(dāng)期損益，不予資本化。

【教材例11-5】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。

工程于20×1年1月1日開始實體建造，20×2年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

20×1年1月1日，支出200萬美元;

20×1年7月1日，支出500萬美元;

20×2年1月1日，支出300萬美元。

公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

20×1年1月1日，市場匯率為1美元=7.70元人民幣;

20×1年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣;

20×2年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣;

20×2年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。

本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會計分錄中金額單位：元)：

(1)計算20×1年匯兌差額資本化金額：

①債券應(yīng)付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620(萬元)

賬務(wù)處理為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 6 200 000

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 6 200 000

②外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)=50(萬元)

③賬務(wù)處理為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

貸：應(yīng)付債券　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

(2)20×2年1月1日實際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付80萬美元，折算成人民幣為621.60萬元。該金額與原賬面金額620萬元之間的差額1.60萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 6 200 000

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 6 216 000

(3)計算20×2年6月30日時的匯兌差額資本化金額：

①債券應(yīng)付利息=1 000×8%×1/2×7.80=40×7.80=312(萬元)

賬務(wù)處理為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 3 120 000

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 3 120 000

②外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50(萬元)

③賬務(wù)處理為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

貸：應(yīng)付債券　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000