股份支付的確認和計量

二、可行權(quán)條件的種類、處理和修改

可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。

（一）可行權(quán)條件的種類

可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。

1.服務(wù)期限條件

服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。

2.業(yè)績條件

業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

(1)市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。

(2)非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。

【提示】對于行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要滿足非市場條件，企業(yè)就予以確認相關(guān)成本費用，無須考慮市場條件的影響，因市場條件在確認授予日權(quán)益工具的公允價值時已考慮。

3.權(quán)益結(jié)算股份支付每期成本費用的計算

資產(chǎn)負債表日累計確認成本費用總額=預(yù)計可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量×授予日權(quán)益工具的公允價值×(授予日至資產(chǎn)負債表日期間/等待期)

某一期間確認成本費用=期末累計數(shù)-期初累計數(shù)

（二）可行權(quán)條件的修改

1.條款和條件的有利修改

應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加。

有利修改或不利修改是對激勵對象而言的，如股票價格每股10元，行權(quán)價每股6元，則權(quán)益工具的公允價值=10-6=4(元)，當(dāng)行權(quán)價修改為4元(即行權(quán)價減少2元，對激勵對象是有利修改)，則權(quán)益工具的公允價值=10-4=6(元)，即權(quán)益工具的公允價值增加2元。

企業(yè)應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加。

2.條款和條件的不利修改

如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

3.取消或結(jié)算

將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額。

三、權(quán)益工具公允價值的確定

（一）股份

對于授予職工的股份，其公允價值應(yīng)按企業(yè)股份的市場價格計量。如果企業(yè)股份未公開交易，則應(yīng)按估計的市場價格，并考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進行調(diào)整。

（二）股票期權(quán)

對于授予職工的股票期權(quán)，因其通常受到一些不同于交易期權(quán)的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場價格。如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，就應(yīng)通過期權(quán)定價模型來估計所授予的期權(quán)的公允價值。

估計授予職工期權(quán)的定價模型至少應(yīng)考慮以下因素：(1)期權(quán)的行權(quán)價格；(2)期權(quán)期限；(3)基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格；(4)股價的預(yù)計波動率；(5)股份的預(yù)計股利；(6)期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險利率。

四、股份支付的處理

（一）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。

（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。

1.對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續(xù)公允價值變動。

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積

2.對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

（三）可行權(quán)日之后

1.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。

2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

借：公允價值變動損益

貸：應(yīng)付職工薪酬

或作相反會計分錄。

（四）回購股份進行職工期權(quán)激勵

1.回購股份

借：庫存股

貸：銀行存款(實際支付的款項)

2.確認成本費用

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積

3.職工行權(quán)

借：銀行存款(企業(yè)收到的股票價款)

資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)資本公積累計確認的金額)

貸：庫存股(交付給職工的庫存股成本)

資本公積——股本溢價(差額)